Организация с 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В октябре 2006 г. организация ликвидирует объект основных средств (ОС), приобретенный и введенный в эксплуатацию в январе 2003 г., в связи с полным физическим износом. В целях бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма начисленной амортизации - 22 500 руб. При ликвидации объекта ОС оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составляет 5000 руб.

Как указанные операции отразить в бухгалтерском учете и учесть при исчислении единого налога по УСН?

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при выбытии объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В данном случае в процессе ликвидации получены годные к использованию материалы.

В целях бухгалтерского учета полученные материалы отражаются по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", по текущей рыночной стоимости, определяемой на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов).

В целях исчисления единого налога по УСН расходы на приобретение ОС, осуществленные в период применения УСН, учитываются в составе расходов с момента ввода этих ОС в эксплуатацию, равными долями в течение отчетного (налогового) периода, при условии оплаты указанных расходов (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, расходы на приобретение ликвидируемого объекта ОС, недоамортизированного в бухгалтерском учете, в целях исчисления единого налога по УСН учтены в полном объеме в 2003 г. Соответственно, при ликвидации этого ОС расходов в налоговом учете не возникает.

Для целей исчисления единого налога по УСН стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов по рыночной цене (п. 1 ст. 346.15, п. 13 ст. 250, п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       | Акт о списании |
   |стоимость ликвидируемого |      |      |       |     объекта    |
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 | 24 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       | Акт о списании |
   |начисленная за           |      |      |       |     объекта    |
   |период эксплуатации      |  02  | 01—2 | 22 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость ликвидируемого |      |      |       | Акт о списании |
   |объекта ОС               |      |      |       |     объекта    |
   |(24 000 — 22 500)        | 91—2 | 01—2 |  1 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Приходный ордер,|
   |Оприходованы материалы,  |      |      |       | Акт о списании |
   |полученные при демонтаже |      |      |       |     объекта    |
   |объекта ОС               |  10  | 91—1 |  5 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 06.12.2006 ————