Организация 16.10.2006 заключила ученический договор сроком на 2 месяца с лицом, ищущим работу. По условиям этого договора физическое лицо обучается профессии сварщика и после окончания обучения обязано отработать в организации 3 года. В период ученичества организация выплачивает физическому лицу стипендию в размере 1100 руб. в месяц. Как отражается данная операция в учете организации?

В соответствии со ст. 198 Трудового кодекса РФ работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.

Ученический договор должен содержать условия, перечисленные в ст. 199 ТК РФ.

Ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ минимального размера оплаты труда (ст. 204 ТК РФ).

Для целей бухгалтерского учета начисленная стипендия является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета расчетов с лицом, ищущим работу, организация может использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поскольку в период ученичества данное лицо, не является работником организации.

Таким образом, стипендия, причитающаяся лицу, ищущему работу, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По своей сути стипендия является ежемесячным денежным пособием учащегося, которая выплачивается не за выполнение определенной работы (оказание услуги), а за приобретение учащимся определенной профессии, квалификации. Следовательно, стипендия, выплачиваемая лицу, ищущему работу, не признается объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Кроме того, со стипендии организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку физическое лицо в данном случае не относится к застрахованным лицам (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

При выплате стипендии лицу, ищущему работу, организация удерживает НДФЛ (пп. 7 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ), поскольку льгота, предусмотренная п. 11 ст. 217 НК РФ, не относится к стипендиям, выплачиваемым организациями по ученическим договорам.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Ученический  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Начислена стипендия      |      |      |       |    Расчетная   |
   |лицу, ищущему работу <*> |  20  |  76  |  1 100|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ со стипендии|      |      |       |    Налоговая   |
   |(1100 х 13%)             |  76  |  68  |    143|     карточка   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена стипендия (за  |      |      |       |    Платежная   |
   |вычетом удержанного НДФЛ)|  76  |  50  |    957|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Считаем, что для целей налогообложения прибыли организация может учесть расходы в виде стипендии в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку они удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.12.2006 ————