Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в сентябре 2006 г. приобрела сырье по договорной стоимости 212 400 руб. (в том числе НДС 32 400 руб.). Для доставки сырья до склада организация воспользовалась услугами автотранспортной компании, договорная стоимость оказанных услуг составила 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). В месяце приобретения организация произвела расчеты с поставщиком сырья и передала сырье в производство. Расчеты с автотранспортной компанией организация произвела в октябре 2006 г. Как отражаются данные операции в учете организации?

Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Сырье принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение сырья является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01) и сумма, уплачиваемая автотранспортной компании за доставку сырья до склада организации (п. 6 ПБУ 5/01).

Оприходование сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", по фактической себестоимости (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Суммы НДС, предъявленные поставщиком сырья и автотранспортной компанией за оказанные услуги, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

То есть организация не имеет права на вычет сумм НДС, предъявленных ей контрагентами. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в бухгалтерском учете в стоимость приобретенного сырья (как невозмещаемый налог) (п. 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 10, субсчет 10-1, в корреспонденции с кредитом счета 19.

Расходы, связанные с приобретением сырья, в качестве материальных затрат формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Списание стоимости сырья, израсходованного в производстве, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10-1 (Инструкция по применению Плана счетов).

При определении объекта налогообложения по единому налогу по УСН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на материальные расходы и сумму НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) (пп. 5, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

То есть при расчете налоговой базы по единому налогу по УСН организация учитывает расходы в виде стоимости сырья с учетом расходов на его доставку до склада организации.

Для целей налогового учета материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации материальные расходы и суммы НДС организация признает в налоговом учете в октябре, когда произведет расчеты с автотранспортной компанией (см. Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209).

При этом отметим, что организация для целей налогового учета вправе сумму НДС не отражать отдельно от стоимости сырья и включить ее, как и в бухгалтерском учете, в стоимость сырья (см. Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи сентября                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходовано сырье       |      |      |       |   поставщика,  |
   |(212 400 — 32 400)       | 10—1 |  60  |180 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья                    |  19  |  60  | 32 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в фактические   |      |      |       |                |
   |затраты, связанные с     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретением сырья      | 10—1 |  19  | 32 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    Товарно—    |
   |транспортных услуг       |      |      |       |  транспортная  |
   |(2360 — 360)             | 10—1 |  60  |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  19  |  60  |    360|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявленная сумма НДС  |      |      |       |                |
   |включена в фактические   |      |      |       |                |
   |затраты, связанные с     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретением сырья      | 10—1 |  19  |    360|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачено поставщику за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |сырье                    |  60  |  51  |212 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен фактический      |      |      |       |                |
   |расход сырья в           |      |      |       |                |
   |производстве             |      |      |       |                |
   |(180 000 + 32 400 +      |      |      |       |   Требование—  |
   |+ 2000 + 360)            |  20  | 10—1 |214 760|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи октября                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачено транспортной    |      |      |       |                |
   |компании за оказанные    |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  |  2 360|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.12.2006 ————