Организация ведет строительство производственного объекта смешанным способом. В ноябре произведены следующие затраты на строительство:

приобретены и израсходованы материалы - 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.);

начислена зарплата рабочим, а также ЕСН и страховые взносы на нее - 500 000 руб.;

амортизация использованных при строительстве основных средств - 100 000 руб.;

стоимость подрядных работ, принятых к оплате, выполненных подрядчиком, не являющимся плательщиком НДС, - 5 000 000 руб.

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Как отражаются указанные затраты в бухгалтерском учете и в каком порядке организация исчисляет НДС?

В бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на строительство (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

В налоговом учете расходы на строительство объекта не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса), а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Что касается НДС, то выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при выполнении СМР определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДС необходимо иметь в виду следующее. В 2006 г. в соответствии с разъяснением Минфина России (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01) налоговая база по СМР определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

В данном случае, следуя указаниям Минфина России, начислять НДС по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 159 НК РФ, следует с суммы 6 600 000 руб. (1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 5 000 000 руб.).

Моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Сумму НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления, организация вправе принять к вычету после ее уплаты в бюджет (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При возникновении у организации права на вычет указанной суммы НДС в бухгалтерском учете производится обратная запись.

Сумма "входного" НДС, предъявленного поставщиком материалов, приобретенных для выполнения СМР, может быть принята организацией к вычету по мере принятия материалов на учет при наличии счета-фактуры поставщика (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В ноябре 2006 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |приобретенные            |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |строительные материалы   |      |      |       |   документы    |
   |(1 180 000 — 180 000)    | 10—8 |  60  |1000000|  поставщика    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|      |      |       |                |
   |строительных материалов  | 19—3 |  60  |180 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |                |
   |по НДС                   |  68  | 19—3 |180 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |строительных материалов, |      |      |       |                |
   |использованных для       |      |      |       |                |
   |выполнения СМР           |      |      |       |   Требование—  |
   |собственными силами      | 08—3 | 10—8 |1000000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Расчетно—    |
   |                         |      |      |       |   платежная    |
   |Начислены заработная     |      |      |       |   ведомость,   |
   |плата, а также ЕСН и     |      |  70, |       | Бухгалтерская  |
   |страховые взносы на нее  | 08—3 |  69  |500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |использованных при       |      |      |       |                |
   |строительстве основных   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |средств                  | 08—3 |  02  |100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |                         |      |      |       |     Справка    |
   |Приняты от подрядчика    |      |      |       |   о стоимости  |
   |выполненные работы по    |      |      |       |   выполненных  |
   |строительству объекта    | 08—3 |  60  |5000000| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС на стоимость|      |      |       |                |
   |СМР, выполненных для     |      |      |       |                |
   |собственного потребления |      |      |       |                |
   |(6 600 000 х 18%)        | 19—4 |  68  |1188000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                        В декабре 2006 г.                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |После уплаты НДС по      |      |      |       |                |
   |налоговой декларации     |      |      |       |                |
   |за ноябрь принят к       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вычету НДС по СМР        |  68  | 19—4 |1188000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.12.2006 ————