Организация по договору комиссии осуществила продажу подержанного автомобиля, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу. Цена автомобиля, согласованная с комитентом, - 101 800 руб. Денежные средства за проданный автомобиль (за вычетом определенного в договоре комиссионного вознаграждения в сумме в сумме 11 800 руб. (с учетом НДС)) выплачены комитенту. Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569, товары на комиссию принимаются от граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства.

По соглашению между комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие в употреблении непродовольственные товары (п. 8 Правил). Автомобили принимаются на комиссию при наличии документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и снятие их с учета в связи с продажей, а также при наличии временного регистрационного знака "транзит", выдаваемого на транспортные средства уполномоченными государственными органами (п. 10 Правил). Цена автомобиля и размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением комиссионера и комитента (п. п. 22, 23 Правил). Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не позднее чем на третий день после продажи товара (п. 33 Правил).

Для оформления и учета торговых операций в комиссионной торговле в данном случае необходимо применять формы первичной учетной документации, указанные в п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Стоимость товаров, полученных от комитента для продажи и являющихся его собственностью, организация-комиссионер отражает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Денежные средства в сумме 101 800 руб., полученные в кассу организации от покупателя автомобиля, не признаются доходами комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются у него в учете по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно стоимость проданного автомобиля списывается с забалансового учета. Исполнив поручение комитента по продаже автомобиля, комиссионер удерживает из денежных средств, поступивших в кассу за проданный автомобиль, свое вознаграждение в размере 11 800 руб. и, соответственно, признает в учете выручку (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная комиссионером в виде вознаграждения при исполнении указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). В данном случае налоговая база по НДС (сумма вознаграждения по договору комиссии) определена в сумме 11 800 руб.

В налоговом учете (как и в бухгалтерском) доходы, полученные в виде денежных средств, поступивших комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, за исключением комиссионного вознаграждения, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. Комиссионное вознаграждение (за вычетом НДС) признается доходом от реализации на дату оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Перечень    |
   |                         |      |      |       |   принятых на  |
   |                         |      |      |       |    комиссию    |
   |                         |      |      |       |  транспортных  |
   |                         |      |      |       |    средств и   |
   |                         |      |      |       | номерных узлов,|
   |                         |      |      |       | Товарный ярлык,|
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |    приема на   |
   |                         |      |      |       |   комиссию и   |
   |                         |      |      |       |     продажи    |
   |                         |      |      |       |  транспортных  |
   |Отражено получение       |      |      |       |    средств и   |
   |автомобиля для продажи   | 004  |      |101 800| номерных узлов |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |Получены денежные        |      |      |       |  операциониста,|
   |средства от покупателя   |      |      |       |    Приходный   |
   |автомобиля               |  50  |  76  |101 800| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Справка о   |
   |                         |      |      |       |продаже товаров,|
   |                         |      |      |       |   принятых на  |
   |                         |      |      |       |    комиссию,   |
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       |    приема на   |
   |                         |      |      |       |   комиссию и   |
   |                         |      |      |       |     продажи    |
   |Списана с забалансового  |      |      |       |  транспортных  |
   |учета стоимость          |      |      |       |    средств и   |
   |проданного автомобиля    |      | 004  |101 800| номерных узлов |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Перечень    |
   |                         |      |      |       |   принятых на  |
   |                         |      |      |       |    комиссию    |
   |                         |      |      |       |  транспортных  |
   |                         |      |      |       |    средств и   |
   |                         |      |      |       | номерных узлов,|
   |Удержано комиссионное    |      |      |       |    Справка о   |
   |вознаграждение и признана|      |      |       |продаже товаров,|
   |выручка по обычным видам |      |      |       |   принятых на  |
   |деятельности             |  76  | 90—1 | 11 800|    комиссию    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения по        |      |      |       |                |
   |договору комиссии        |      |      |       |                |
   |(11 800 / 118 х 18)      | 90—3 |  68  |  1 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены денежные       |      |      |       |                |
   |средства комитенту       |      |      |       |    Расходный   |
   |(101 800 — 11 800)       |  76  |  50  | 90 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 01.12.2006 ————