Организация проводит семинары с целью повышения квалификации работников силами собственного учебного центра (не имеющего лицензии), расположенного за чертой города. Очередной плановый семинар проводится 11 - 13 декабря 2006 г. На семинар командированы (направлены) 10 работников организации. Какие документы должна оформить организация для проведения этого семинара и как отразить в учете расчеты с работниками, расходы на проезд работников и их проживание в гостинице в дни семинара? Согласно представленным авансовым отчетам сумма расходов на проезд работников составила 600 руб. (НДС не выделен). Оплата проживания работников (21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.)) произведена организацией в безналичном порядке 6 декабря. Суточные при командировках на территории РФ организация в соответствии с коллективным договором выплачивает в размере 100 руб.

Права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров определены в ст. 196 Трудового кодекса РФ. В частности, работодатель определяет необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). Профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников может быть проведена в организации (если такие условия и порядок предусмотрены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором) (ч. 2 ст. 196 ТК РФ).

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ч. 5 ст. 196 ТК РФ). В частности, в соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки <*>.

В соответствии с абз. 2, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 168 ТК РФ организация должна возместить работникам в данном случае расходы по проезду и суточные (в размере 100 руб. за день пребывания в командировке), поскольку оплата проживания произведена в безналичном порядке.

Выдача денежных средств под отчет командированным лицам отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", при перечислении предоплаты за проживание работников производится запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Расходы в виде стоимости проезда и суточных отражаются в бухгалтерском учете на основании представленных авансовых отчетов (с приложением проездных документов). Расходы по найму жилого помещения признаются в бухгалтерском учете также после возвращения работников из командировки (на основании представленных отчетов о командировке и иных подтверждающих документов) (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма НДС, уплаченная по расходам на наем жилого помещения, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 и принимается к вычету на основании п. 7 ст. 171 НК РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает возможность учета для целей налогообложения прибыли расходов на обучение работников на договорной основе с аккредитованными образовательными учреждениями (имеющими соответствующую лицензию) (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации организация не может руководствоваться этой нормой. По нашему мнению, поскольку трудовое законодательство, как отмечено выше, предусматривает возможность самостоятельного проведения организацией профессиональной подготовки (переподготовки, повышения квалификации работников), то эти расходы являются обоснованными, т.е. соответствуют критериям, указанным в абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом ввиду того, что данные затраты в рассматриваемом случае представляют собой возмещение командировочных расходов работников (ст. 187 ТК РФ), то в налоговом учете данные затраты организация может признать в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (в размере фактически произведенных затрат) <**>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о направлении |
   |                         |      |      |       |    работника   |
   |                         |      |      |       | в командировку,|
   |Произведена предоплата   |      |      |       |      Счет,     |
   |проживания работников,   |      |      |       |Выписка банка по|
   |направленных на обучение |  60  |  51  | 21 240|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о направлении |
   |Выданы из кассы наличные |      |      |       |    работника   |
   |деньги на командировочные|      |      |       | в командировку,|
   |расходы (100 х 10 х 3 +  |      |      |       |    Расходный   |
   |+ 600) <***>             |  71  |  50  |  3 600| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены командировочные |  20  |      |       |                |
   |расходы                  | (44  |  60, |       | Счет гостиницы,|
   |(3600 + 21 240 — 3240)   |и др.)|  71  | 21 600| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена предъявленная   |      |      |       |                |
   |сумма НДС                |  19  |  60  |  3 240|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |  3 240|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> При направлении работников в командировку оформляется Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а), Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а), Командировочное удостоверение (форма N Т-10). Разъяснения по вопросу документального оформления служебных командировок приведены также в Письме Минфина России от 06.12.2002 N 16-00-16/158 "О порядке документального оформления служебных командировок". <**> Отметим, что в соответствии с абз. 10 п. 2 ст. 238 НК РФ на сумму произведенных расходов организация не начисляет ЕСН и, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму командировочных расходов также не начисляются в соответствии с п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Доход в сумме возмещения командировочных расходов не облагается НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). <***> В данной схеме приведена одна запись по выдаче денежных средств под отчет работникам (на общую сумму 3600 руб. (100 руб. х 3 дн. х 10 чел. + 600 руб.)) исходя из предположения, что каждому из них была выдана сумма, необходимая для оплаты расходов на проезд и суточные. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.11.2006 ————