На балансе организации (кредитора) числится просроченная задолженность по выданному займу - 1 000 000 руб. и начисленным по займу процентам - 37 500 руб. (по ставке 15% годовых). В отношении организации-заемщика арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве. Определением арбитражного суда утверждено мировое соглашение, которым предусматривается погашение общей суммы требований конкурсных кредиторов в рассрочку в течение 12 месяцев. Также мировое соглашение предусматривает новацию обязательства по займу, предоставленному под проценты, в обязательство по беспроцентному займу. Как отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации-кредитора?

На любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должник, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение <1> (п. 1 ст. 150 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Решение о заключении мирового соглашения принимается собранием кредиторов (большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов) (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 15, п. 2 ст. 150 Федерального закона N 127-ФЗ).

Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда и вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в мировом соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является для указанных лиц обязательным (п. п. 1, 2 ст. 52, п. п. 4, 5 ст. 150 Федерального закона N 127-ФЗ).

Мировое соглашение должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. При этом с согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов (п. 1 ст. 156 Федерального закона N 127-ФЗ).

В данном случае мировое соглашение содержит условие новации обязательства по возврату займа (по договору займа, предусматривающему начисление процентов по ставке 15% годовых) в обязательство по беспроцентному займу. При этом возврат данной суммы займа в соответствии с мировым соглашением должен осуществляться равными долями в течение 12 месяцев.

В бухгалтерском учете организации-кредитора сумма займа, выданного под проценты, учитывается как финансовое вложение на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Проценты, начисленные на сумму займа, отражаются в составе дебиторской задолженности (по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

При новации обязательства по процентному займу в обязательство по беспроцентному займу в бухгалтерском учете отражается выбытие такого финансового вложения, как заем, предоставленный под проценты.

Беспроцентные займы не учитываются в составе финансовых вложений, поскольку такие займы не могут приносить организации экономические выгоды (п. 2 ПБУ 19/02).

Таким образом, числящуюся в учете на счете 58, субсчет 58-3, сумму займа организация списывает с указанного субсчета в дебет счета 76.

В данном случае новация производится по мировому соглашению, заключенному в процессе рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве должника.

Согласно п. 2 ст. 156 Федерального закона N 127-ФЗ на непогашенную часть требований кредиторов, подлежащих погашению в соответствии с мировым соглашением в денежной форме, начисляются проценты с даты утверждения арбитражным судом мирового соглашения и до даты удовлетворения соответствующей части требований кредиторов в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (абз. 5 п. 2 ст. 95 Федерального закона N 127-ФЗ) <2>.

Проценты, выплачиваемые организации за рассрочку оплаты задолженности, признаются прочими доходами (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) <3> и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76.

В целях налогообложения прибыли данные суммы процентов признаются внереализационными доходами и включаются в состав доходов ежемесячно (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | На дату вынесения арбитражным судом определения об утверждении |
   |                       мирового соглашения                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена новация         |      |      |       |                |
   |обязательства по         |      |      |       |     Мировое    |
   |займу, предоставленному  |      |      |       |   соглашение,  |
   |под проценты, в          |      |      |       |   Определение  |
   |обязательство по         |      |      |       |  арбитражного  |
   |беспроцентному займу <4> |  76  | 58—3 |1000000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    В первый месяц с даты заключения мирового соглашения <5>    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты на    |      |      |       |                |
   |непогашенную сумму       |      |      |       |                |
   |задолженности по условиям|      |      |       |                |
   |мирового соглашения      |      |      |       |                |
   |((1 000 000 + 37 500) х  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 11% / 365 х 30)        |  76  | 91—1 |  9 380| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена должником часть |      |      |       |                |
   |задолженности по условиям|      |      |       |                |
   |мирового соглашения      |      |      |       |                |
   |((1 000 000 + 37 500) /  |      |      |       |Выписка банка по|
   |/ 12)                    |  51  |  76  | 86 458|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачены должником      |      |      |       |Выписка банка по|
   |начисленные проценты     |  51  |  76  |  9 380|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Мировое соглашение - процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами (ст. 2, п. 1 ст. 27 Федерального закона N 127-ФЗ). <2> С 23.10.2006 ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 11% годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 20.10.2006 N 1734-У). С согласия кредитора мировым соглашением могут быть установлены меньший размер процентной ставки, меньший срок начисления процентной ставки или освобождение от уплаты процентов (абз. 2 п. 2 ст. 156 Федерального закона N 127-ФЗ). <3> Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. прочие доходы и расходы не подразделяются на операционные и внереализационные. Соответствующие изменения внесены Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету". <4> Несмотря на то что на сумму задолженности, выплачиваемую по мировому соглашению, как указывалось выше, производится начисление процентов, считаем, что данную задолженность не следует рассматривать как финансовое вложение, поскольку право на получение этих процентов возникло не в силу характера самого обязательства должника, а в связи с рассрочкой исполнения этого обязательства, предусмотренной условиями мирового соглашения. <5> Аналогичные записи производятся ежемесячно до полного погашения должником суммы обязательства. При этом расчет суммы процентов производится исходя из суммы непогашенной задолженности. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 30.11.2006 ————