Медицинская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", для инструментального измерения уровня ионизирующего излучения на рабочих местах рентгенологов приобрела дозиметр рентгеновского и гамма-излучения. Как отразить в учете организации приобретение дозиметра и вправе ли организация учесть стоимость прибора при исчислении единого налога по УСН?

Стоимость дозиметра составляет 42 480 руб. (в том числе НДС 6480 руб.). Срок полезного использования дозиметра установлен равным 6 годам. Оплата перечислена поставщику в месяце приобретения и ввода в эксплуатацию прибора - в октябре 2006 г.

В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ под вредным производственным фактором понимается производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию. Ионизирующее излучение является вредным производственным фактором (см., например, п. 3.1 Перечня вредных и (или) опасных производственных факторов, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) (Приложение N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83)). Работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда, в том числе контроль за состоянием условий труда на рабочих местах (ст. 212 ТК РФ). Порядок проведения такого контроля трудовым законодательством не регламентирован, следовательно, организация вправе самостоятельно определять объем мероприятий данного контроля.

В рассматриваемой ситуации организация для указанных целей приобрела дозиметр рентгеновского и гамма-излучения. Данное оборудование является активом, в отношении которого полностью выполняются условия, предусмотренные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, следовательно, организация измерительный прибор учитывает в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

Поскольку организация применяет УСН, то первоначальная стоимость основного средства, по которой оно принимается к учету, равна стоимости прибора с учетом НДС (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При оприходовании прибора организация производит запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС в зависимости от порядка, закрепленного учетной политикой организации, может быть предварительно отражена на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).

В данной схеме амортизация начислена линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01). При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений по приобретенному прибору равна 7080 руб. (42 480 руб. / 6 лет). Ежемесячно организация начисляет амортизацию в размере 590 руб. (7080 руб. х 1/12) (п. 19 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление амортизации отражается в данном случае по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей применения гл. 26.2 НК РФ приобретенный прибор является основным средством (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности, на расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного и оплаченного основного средства (включая НДС) отражается в составе расходов в полной сумме 31.12.2006 (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94) <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован дозиметр     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |рентгеновского и гамма—  |      |      |       |    документы   |
   |излучений (42 480 — 6480)| 08—4 |  60  | 36 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная            |      |      |       |                |
   |поставщиком              | 19—1 |  60  |  6 480|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС включена в     |      |      |       |                |
   |первоначальную стоимость |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |измерительного прибора   | 08—4 | 19—1 |  6 480|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |Отражен ввод дозиметра в |      |      |       |передаче объекта|
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 | 42 480|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  | 42 480|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно в течение срока полезного использования дозиметра  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислена амортизация    |  20  |  02  |    590| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация вправе признать расходы на приобретение основного средства, используемого для обеспечения контроля за состоянием условий труда на рабочих местах, в вышеназванном порядке, несмотря на то что такой вид расходов, как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2006 ————