Организация приобретает 800 кг сырья А по цене 59 руб. за 1 кг, в том числе НДС 9 руб., и 40 кг сырья Б по цене 1180 руб. за 1 кг, в том числе НДС 180 руб. Погрузочно-разгрузочные работы, а также доставка сырья до склада организации осуществлялась транспортной компанией на одном транспортном средстве. Договорная стоимость работ по погрузке-разгрузке и доставке товара составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включаются в фактическую себестоимость сырья, распределение этих расходов при приобретении различных партий сырья осуществляется пропорционально весу приобретенного сырья. Как отразить указанные операции в учете организации?

В бухгалтерском учете сырье отражается по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В частности, к фактическим затратам относится сумма, уплаченная поставщику, а также затраты по заготовке и доставке сырья до места его использования (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01, п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование сырья отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы НДС, предъявленные поставщиками сырья, а также транспортной компанией, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Указанные суммы НДС организация вправе принять к вычету после принятия на учет сырья и транспортных услуг, а также при наличии соответствующих счетов-фактур (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В данном случае доставка обоих видов сырья произведена на одном транспортном средстве. При этом учетной политикой организации установлено, что для целей бухгалтерского учета транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включаются в фактическую себестоимость сырья (что предусмотрено пп. "в" п. 83 Методических указаний) и распределение этих расходов при приобретении различных партий сырья осуществляется пропорционально весу приобретенного сырья <*>.

В таком случае сумма ТЗР, подлежащая включению в фактическую себестоимость сырья А, составляет 9524 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) х (800 кг / (800 кг + 40 кг)). Сумма ТЗР, подлежащая включению в фактическую себестоимость сырья Б, составляет 476 руб. ((11 800 руб. - 1800 руб.) х (40 кг / (800 кг + 40 кг)).

В целях исчисления налога на прибыль стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом порядок распределения ТЗР по видам сырья НК РФ не предусмотрен. Таким образом, для целей налогового учета организация может предусмотреть тот же порядок распределения ТЗР, что и для целей бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Принято к учету сырье А  |      |      |       |   поставщика,  |
   |((59 — 9) х 800)         | 10—1 |  60  | 40 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья А (9 х 800)        |  19  |  60  |  7 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Принято к учету сырье Б  |      |      |       |   поставщика,  |
   |((1180 — 180) х 40)      | 10—1 |  60  | 40 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|      |      |       |                |
   |сырья Б (180 х 40)       |  19  |  60  |  7 200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |В фактическую            |      |      |       |  транспортная  |
   |себестоимость сырья А    |      |      |       |   накладная,   |
   |включена сумма           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТЗР                      | 10—1 |  60  |  9 524| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарно—    |
   |                         |      |      |       |  транспортная  |
   |В фактическую            |      |      |       |   накладная,   |
   |себестоимость сырья Б    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |включена сумма ТЗР       | 10—1 |  60  |    476| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  19  |  60  |  1 180|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |поставщиками сырья       |      |      |       |                |
   |(7200 + 7200)            |  68  |  19  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный            |      |      |       |                |
   |транспортной компанией   |  68  |  19  |  1 180|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Поскольку нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен механизм распределения транспортных расходов при доставке нескольких видов сырья на одном транспортном средстве, то организация может самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике свой порядок распределения таких расходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.11.2006 ————