Как рассчитать сумму ЕНВД за IV квартал 2006 г., подлежащую уплате организацией, оказывающей автотранспортные услуги, в случае если на 01.10.2006 имелось в наличии 19 автомобилей, используемых для оказания автотранспортных услуг, и один автомобиль, используемый для собственных нужд организации, а 24.10.2006 приобретен дополнительно еще один автомобиль (выпущен в рейс 06.11.2006)? Кроме того, с 18.12.2006 автомобиль, использовавшийся для нужд самой организации, также начал использоваться для оказания автотранспортных услуг.

Оказание автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров и грузов организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (при условии принятия представительными органами муниципальных районов, городских округов соответствующих нормативных правовых актов или законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Налоговой базой при исчислении ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом для целей исчисления ЕНВД в качестве физического показателя учитываются только автомобили, используемые налогоплательщиком для оказания транспортных услуг. В рассматриваемой ситуации в октябре для оказания транспортных услуг фактически использовалось 19 автомобилей (см. Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-11-04/3/162).

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода (квартала (ст. 346.30 НК РФ)) у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. То есть в данном случае налоговую базу по ЕНВД за ноябрь организация будет исчислять из расчета 20 автомобилей.

В декабре организация перестает быть плательщиком ЕНВД, поскольку превышено предельное значение в 20 автомобилей, установленное пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. При этом, хотя превышение произошло 18.12.2006, организация не признается плательщиком ЕНВД по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 346.29 НК РФ, за весь декабрь (см. Письмо УФНС России по Московской области от 01.09.2006 N 22-19-И/0393).

Базовая доходность по автотранспортным услугам составляет 6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство (принадлежащее организации на праве собственности и (или) находящееся у нее во владении и пользовании), используемое для данного вида деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор К1 определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ). В 2006 г. коэффициент-дефлятор К1 равен 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 349.29 НК РФ). В данном случае предположим, что значение коэффициента К2 установлено равным 1.

Соответственно, налоговая база по ЕНВД за IV квартал 2006 г. в рассматриваемой ситуации составляет 264 888 руб. ((6000 руб. х 19 ед. х 1,132 х 1) + (6000 руб. х 20 ед. х 1,132 х 1)). Сумма ЕНВД за IV квартал 2006 г. составит 39 733 руб. (264 888 руб. х 15%) (ст. 346.31 НК РФ) <*>.

В бухгалтерском учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Письмо Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215).

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, т.е. ЕНВД за IV квартал 2006 г. должен быть уплачен не позднее 25.01.2007 (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД за         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |IV квартал 2006 г.       |  99  |  68  | 39 733| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен ЕНВД в бюджет |  68  |  51  | 39 733|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период (но не более чем на 50%), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате ею вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). В данном случае расчет ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, произведен без учета указанных сумм. М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.11.2006 ————