Организация (аптека) заключила с уполномоченной фармацевтической организацией (УФО) договор на оказание посреднических услуг по отпуску населению на основании рецептов врачей лекарственных средств, принадлежащих УФО. Стоимость полученных от УФО лекарственных средств для бесплатного отпуска льготной категории населения - 200 000 руб. Согласно условиям договора вознаграждение организации составляет 24 000 руб. и перечисляется УФО на расчетный счет организации после представления ею УФО реестра рецептов лекарственных средств и реестра лекарственных средств. Отпуск лекарственных средств осуществляется через принадлежащий организации на праве собственности объект стационарной торговли площадью менее 150 кв. м. Как отражаются данные операции в учете организации, если в городском округе, где она осуществляет деятельность, введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли?

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет отпуск лекарственных средств, принадлежащих УФО, по договору комиссии.

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 Гражданского кодекса РФ. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Лекарственные средства, поступившие по договору комиссии от УФО, учитываются организацией на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, указанных в сопроводительных документах (актах, накладных) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 3 Письма ФСТ России от 05.03.2005 N 7-69 "О ценах на лекарственные средства для льготных категорий граждан").

По мере отпуска лекарственных средств льготной категории населения организация списывает стоимость этих средств с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация отпускает по договору комиссии лекарственные средства, принадлежащие УФО, льготной категории населения через объект стационарной торговли площадью менее 150 кв. м, принадлежащий самой организации. Данный вид деятельности относится к розничной торговле, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363 (ответ на вопрос N 4), от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196, от 18.01.2006 N 03-11-04/3/18).

Выручка (поступления), связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Получены лекарственные   |      |      |       |     товара     |
   |средства от УФО          | 004  |      |200 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |отпущенных лекарственных |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |средств <*>              |      | 004  |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказания посреднических  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |услуг <*>                |  76  | 90—1 | 24 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено вознаграждение  |      |      |       |Выписка банка по|
   |от УФО                   |  51  |  76  | 24 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация представляет УФО форму РР-1 "Реестр рецептов лекарственных средств, отпущенных при оказании дополнительной бесплатной медицинской помощи отдельным категориям граждан, имеющим право на получение государственной социальной помощи" (Приложение 1 к Приказу ФФОМС от 28.12.2005 N 129). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.11.2006 ————