ООО-2 образовано в июле 2006 г. в результате разделения ООО-1. По разделительному балансу ООО-2 получено основное средство остаточной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования основного средства, установленный ООО-1 в целях бухгалтерского и налогового учета, составляет 8 лет, срок эксплуатации данного основного средства в ООО-1 - 3 года. Срок полезного использования основного средства, установленный ООО-2 в целях бухгалтерского и налогового учета, составляет 5 лет. Как отразить в учете получение основного средства при реорганизации, начисление амортизации по этому основному средству?

С 01.01.2007 ООО-2 планирует перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН), в связи с чем в октябре им подано в налоговый орган по месту нахождения соответствующее заявление. Следует ли ООО-2 восстановить и уплатить в бюджет НДС по полученному в результате реорганизации основному средству?

При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом (п. 3 ст. 58 Гражданского кодекса РФ, п. 4 ст. 54 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Передача имущества и обязательств при реорганизации по разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача и бухгалтерскими записями у передающей стороны не отражается (п. 11 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной в форме разделения организации составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации (п. 13 Методических указаний).

Данные о полученных в процессе реорганизации в форме разделения объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности и нематериальных активах правопреемники при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о возникшей организации фиксируют в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. п. 30, 31 Методических указаний).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации на дату государственной регистрации ООО-2 в его учете отражается входящее дебетовое сальдо по счету 01 "Основные средства" в размере остаточной стоимости полученного основного средства (200 000 руб.), указанной в разделительном балансе (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 7 Методических указаний).

Согласно п. 14 Методических указаний начисление амортизации по основным средствам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организаций, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника.

В рассматриваемой ситуации организация в целях бухгалтерского учета установила срок полезного использования основного средства равным 5 годам. В таком случае ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете при применении линейного способа составит 3333 руб. (200 000 руб. / 5 л. / 12 мес.) (п. п. 18, 19 ПБУ 6/01).

В целях налогообложения прибыли полученное при реорганизации имущество не учитывается в составе доходов на основании п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ. При этом полученные объекты основных средств принимаются к учету по остаточной стоимости по данным и документам налогового учета передающей стороны (п. 2.1 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в налоговом учете остаточная стоимость полученного ООО-2 основного средства, так же как и в бухгалтерском учете, равна 200 000 руб.

Согласно пп. 2 п. 6 ст. 259 НК РФ амортизация по полученному объекту основных средств начисляется образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. При этом ООО-2 вправе определить срок полезного использования как установленный ООО-1 срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного основного средства у ООО-1 (п. 14 ст. 259 НК РФ). Таким образом, организация правомерно установила для целей налогового учета срок полезного использования, равный 60 мес. ((8 л. - 3 г.) х 12 мес.). При этом ежемесячная сумма амортизации, как и в бухгалтерском учете, составит 3333 руб. (200 000 руб. х 1/60 мес.).

В рассматриваемой ситуации ООО-2, образовавшееся в июле 2006 г. в результате реорганизации ООО-1, принимает решение о переходе с 01.01.2007 на упрощенную систему налогообложения <*>. По общему правилу при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (в том числе на упрощенную систему налогообложения) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации ООО-2 не принимало к вычету НДС по основному средству, поскольку получило его в результате разделения ООО-1. Следовательно, приведенная выше норма в рассматриваемой ситуации не применяется, и у ООО-2 не возникает обязанности по восстановлению к уплате в бюджет НДС по основному средству.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                          В июле 2006 г.                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принято к учету основное |      |      |       | Разделительный |
   |средство                 |  01  |      |200 000|     баланс     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    Ежемесячно с августа 2006 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Начислена амортизация по | (44  |      |       |  Бухгалтерская |
   |основному средству       |и др.)|  02  |  3 333| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок начала применения УСН регулируется п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Обращаем внимание, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.11.2006 ————