Организация, имеющая лицензию на оказание услуг в сфере охраны, заключила договор с иностранной фирмой, не имеющей постоянного представительства на территории РФ. В соответствии с договором организация должна обеспечить защиту жизни и здоровья представителей иностранной фирмы, а также охрану их имущества на время их нахождения на территории РФ. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Как отразить в учете организации данную операцию и в каком порядке исчисляется НДС?

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Оказание услуг в сфере охраны разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения и имеющим на то лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством (ст. 11 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации"). В целях охраны разрешается предоставление услуг по защите жизни и здоровья граждан, а также охране имущества, находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении (п. п. 1, 2 ст. 3 Закона N 2487-1).

Охранное предприятие (объединение) обязано заключить с каждым из своих клиентов письменный договор на оказание услуг, в котором должны быть отражены сведения о договаривающихся сторонах, в том числе номер и дата выдачи лицензии, содержание поручения, срок его выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон. В договоре предусматривается обязанность охранного предприятия (объединения) предоставить клиенту письменный отчет о результатах проделанной работы. К отчету прилагается уточненный расчет гонорара и расходов охранного предприятия (ст. 9, абз. 4 ст. 12 Закона N 2487-1).

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (п. 6 ПБУ 9/99). В данном случае датой признания выручки является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях гл. 21 НК РФ место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, определяется как место осуществления деятельности организации, оказывающей услуги. Поскольку на основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности российской охранной организации в данном случае считается территория РФ, то услуги, оказываемые ею иностранной фирме, облагаются НДС.

Начисление НДС с выручки от оказания услуг отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признана выручка от      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |оказания услуг           |  62  | 90—1 |118 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки   |      |      |       |                |
   |от оказания услуг        |      |      |       |                |
   |(118 000 / 118 x 18)     | 90—3 |  68  | 18 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

М.Б.Мидов Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 27.11.2006 ————