В соответствии с решением общего собрания акционеров часть прибыли предыдущего года в сумме 200 000 руб. направлена на выплаты социального характера персоналу организации. Определение видов и порядка таких выплат отнесено к компетенции руководства организации (акционерного общества). Директором общества утверждено совместное постановление администрации и профсоюзного комитета акционерного общества, предусматривающее компенсацию молодым специалистам затрат на содержание детей в дошкольных учреждениях из расчета 30% от суммы фактически произведенных расходов. За истекший месяц работниками представлены соответствующие заявления и документы о фактически произведенных расходах в сумме 30 000 руб. Как отразить указанные операции в учете организации?

Распределение прибыли акционерного общества по результатам финансового года в силу пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" относятся к компетенции общего собрания акционеров.

В рассматриваемом случае акционерами организации принято решение часть нераспределенной прибыли отчетного года направить на формирование фонда финансирования социальных нужд работников.

В соответствии с пояснениями к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации обобщается на счете 84. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Начисление компенсационных выплат работникам отражается записями по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 84.

Выплата работникам компенсации затрат на содержание детей в дошкольных учреждениях из кассы организации отражается по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации затраты на выплату компенсации не формируют и бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, в связи с чем не возникает разниц, подлежащих учету согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 1 ПБУ 18/02).

Выплаты в пользу работников признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они производятся в соответствии с трудовым договором, гражданско-правовым договором, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), либо по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В данном случае выплаты работникам произведены не в соответствии с указанными договорами, и, кроме того, произведенные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Следовательно, ЕСН на данные выплаты начисляться не должен.

В силу п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Так как рассматриваемые выплаты не облагаются ЕСН, то начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также не производится

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников, начисленную по всем основаниям. Пунктом 4 указанных Правил установлено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Компенсационные выплаты на содержание детей в дошкольных учреждениях, выплачиваемые на основании решений органов управления организаций, не поименованы в указанном Перечне.

В то же время в данном случае произведенные работникам выплаты не являются оплатой труда работников (ст. 129 Трудового кодекса РФ), следовательно, страховые взносы на указанные выплаты (несмотря на отсутствие данных выплат в Перечне) начисляться не должны (см. Письмо Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-6692/2006(27271-А45-42) по делу N А45-27566/05-14/122, ФАС Московского округа 30.08.2004 N КА-А40/7250-04).

Льготирование компенсационных выплат по налогу на доходы физических лиц по п. 3 ст. 217 НК не распространяется на рассматриваемые отношения, так как основанием для выплаты являются не нормы законодательства Российской Федерации, законодательных актов субъекта Российской Федерации или решения представительных органов местного самоуправления, а решение общего собрания акционерного общества и совместное постановление администрации и профсоюзного комитета.

Суммы указанных компенсационных выплат работникам в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ являются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ, при этом в силу п. 1 ст. 224 НК РФ применяется налоговая ставка 13%.

Выплачивая компенсацию за содержание детей в дошкольном учреждении организация как налоговый агент обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 84:

84-1 - "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 - "Прибыль, распределенная на выплаты социального характера".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |Отражено решение общего  |      |      |       | решения общего |
   |собрания акционеров о    |      |      |       |    собрания    |
   |распределении прибыли на |      |      |       |   акционеров,  |
   |выплаты социального      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |характера                | 84—1 | 84—2 |200 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявления   |
   |                         |      |      |       |   работников,  |
   |                         |      |      |       |    Платежные   |
   |Отражено начисление      |      |      |       |    документы,  |
   |компенсационных выплат   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 30%)           | 84—2 |  73  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на доходы |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(9000 х 13%)             |  73  |  68  |  1 170|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |                |
   |затрат на содержание     |      |      |       |                |
   |детей в дошкольных       |      |      |       |                |
   |учреждениях              |      |      |       |    Платежная   |
   |(9000 — 1170)            |  73  |  50  |  7 830|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен НДФЛ в бюджет |  68  |  51  |  1 170|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.А.Сусло ЗАО "ИнвестАудит" 25.11.2006 ————