Организация (полиграфическое производство) выдает каждому из работников, контактирующих с неорганическими соединениями свинца, кисломолочные продукты (вместо молока) и мармелад (в соответствии с утвержденными Минтрудом России Нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока). Разъясните порядок отражения в учете приобретения этих продуктов и их выдачи работникам.

Организация закупила продукты на сумму 10 260 руб. (в том числе НДС 1260 руб.) и выдала их в течение 3 дней рабочим шести смен.

В соответствии с ч. 1, 3 ст. 222 Трудового кодекса РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены Постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13. В Приложении к названным Нормам приведены Нормы бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока. В Примечании 3 к Нормам бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов определено, что работникам, постоянно контактирующим с неорганическими соединениями свинца, рекомендуется вместо молока употребление кисломолочных продуктов. Таким работникам также дополнительно выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем).

Выдача молока работникам должна осуществляться непосредственно в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов; не допускается замена денежной компенсацией и отпуск на дом (п. п. 3, 5 вышеназванных Норм).

Таким образом, приобретенные организацией продукты питания не предназначены для продажи, их выдача работникам производится в рамках профилактики профессиональных заболеваний, т.е. направлена на охрану труда (система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в том числе лечебно-профилактические мероприятия (ст. 209 ТК РФ)).

Считаем, что организация может учесть приобретенные кисломолочные продукты и мармелад до их выдачи работникам в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Согласно п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику (без учета НДС). При оприходовании МПЗ организация производит запись по дебету счета 10 "Материалы", субсчет, например, 10-12 "Специальное питание", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы на выдачу кисломолочных продуктов и мармелада рабочим для организации являются расходами по обычным видам деятельности, которые организация признает по мере выдачи продуктов рабочим (п. п. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом фактическая себестоимость продуктов питания списывается со счета 10, субсчет 10-12, в дебет счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли стоимость выдаваемых в целях охраны труда кисломолочных продуктов и мармелада может быть учтена двумя способами.

В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ стоимость питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывается в составе расходов на оплату труда. По мнению специалистов налоговой службы (см. п. 2 Письма ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644@ "О налогообложении стоимости питания", консультацию советника налоговой службы РФ III ранга Л.В. Чураянц от 09.07.2004), стоимость молока или заменяющих его продуктов, выдаваемых в соответствии со ст. 222 ТК РФ, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. В этом случае данные расходы признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

В то же время расходы на приобретение и выдачу в соответствии со ст. 222 ТК РФ продуктов питания по своему характеру аналогичны иным расходам на предупреждение травматизма на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому организация вправе отразить данные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в совокупности с иными расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходами на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходами, связанными с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. В частности, таким образом квалифицировал данные расходы ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196.

В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет рассматриваемые затраты.

Что касается расчетов по НДС, то отметим следующее.

Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В общем случае для целей применения гл. 21 НК РФ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается, соответственно, реализацией товаров, работ или услуг (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и является объектом налогообложения по НДС.

В рассматриваемой ситуации организация осуществляет выдачу работникам кисломолочных продуктов и мармелада в соответствии с нормами трудового законодательства. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в п. 3 Письма ФНС России N 04-1-03/644@, у организации в этом случае не возникает объекта налогообложения по НДС по п. 1 ст. 146 НК РФ.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.01.2006 N А11-4741/2005-К2-27/196 указал, что данные расходы носят производственный характер, т.е. фактически передача молока (в данном случае кисломолочных продуктов и мармелада) осуществляется организацией для собственных нужд. В этом случае объект налогообложения по НДС определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и возникает, только если произведенные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поскольку, как отмечено выше, организация учитывает данные расходы для целей налогообложения прибыли, то в рассматриваемой ситуации у организации не возникает объекта налогообложения по НДС по основаниям, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Ввиду того что организация не осуществляет деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная поставщиками кисломолочных продуктов и мармелада, может быть принята к вычету в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи, связанные с приобретением кисломолочных |
   |                       продуктов и мармелада                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Приняты к учету          |      |      |       |    документы   |
   |кисломолочные продукты и |      |      |       |   поставщика,  |
   |мармелад (10 260 — 1260) |10—12 |  60  |  9 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |предъявленного           |      |      |       |                |
   |поставщиками НДС         |  19  |  60  |  1 260|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |поставщиками             | 68—1 |  19  |  1 260|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщикам              |  60  |  51  | 10 260|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежедневные бухгалтерские записи <*>              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выдача рабочим, |      |      |       |                |
   |контактирующим с         |      |      |       |                |
   |неорганическими          |      |      |       |                |
   |соединениями свинца,     |      |      |       |                |
   |кисломолочных продуктов и|      |      |       | Ведомость учета|
   |мармелада (9000 / 3)     |  20  |10—12 |  3 000|выдачи продуктов|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из предположения, что каждый день организация выдавала равное количество кисломолочных продуктов и мармелада. Обращаем внимание на то, что стоимость молока и равноценных ему продуктов, предоставляемых бесплатно работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (в пределах законодательно установленных норм), не является объектом налогообложения по ЕСН, а также по НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России N 04-1-03/644@). Согласно п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, на стоимость кисломолочных продуктов и мармелада организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.11.2006 ————