Организация (аптека) имеет лицензию на фармацевтическую деятельность и осуществляет реализацию готовых лекарственных средств населению, в том числе льготной категории населения, имеющей право на льготное обеспечение (в соответствии с действующим законодательством РФ), на основании заключенного договора с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС). В текущем месяце выручка от реализации лекарственных средств по льготным рецептам составила 93 100 руб., при этом 50% стоимости лекарственных средств оплачивает население, а 50% - ТФОМС. Фактическая себестоимость реализованных лекарственных средств составила 70 000 руб. Площадь торгового зала аптеки составляет 100 кв. м. Как отражаются данные операции в учете организации, если в городском округе, где она осуществляет деятельность, введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли?

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемом случае при реализации лекарственных средств льготной категории населения 50% стоимости лекарственных средств оплачивает население, а 50% - ТФОМС. По мнению Минфина России, изложенному, в частности, в Письмах от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196, от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/7, деятельность организации по реализации лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемых за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99.

Сумма выручки, признанная в бухгалтерском учете, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае при реализации лекарственных средств признанная сумма выручки в части, оплачиваемой населением, отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". Что касается учета расчетов с ТФОМС, то можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1, отражается сумма задолженности ТФОМС (разница между продажной ценой лекарственных средств (без учета льгот) и суммой, полученной от населения).

В дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость реализованных товаров со счета 41 "Товары".

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |  Справка—отчет |
   |реализации лекарственных |      |      |       |     кассира—   |
   |средств в части,         |      |      |       |  операциониста,|
   |оплаченной населением    |      |      |       |    Приходный   |
   |(93 100 х 50%)           |  50  | 90—1 | 46 550| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор с   |
   |                         |      |      |       |     ТФОМС,     |
   |Признана выручка от      |      |      |       |      Счет      |
   |реализации лекарственных |      |      |       |  за отпущенные |
   |средств в части,         |      |      |       |  лекарственные |
   |подлежащей оплате ТФОМС  |      |      |       |    средства    |
   |(93 100 х 50%)           |  76  | 90—1 | 46 550|  с 50% скидкой |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |                |
   |реализованных            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лекарственных средств    | 90—2 |  41  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступила оплата от ТФОМС|      |      |       |                |
   |в части предоставленных  |      |      |       |                |
   |отдельной категории      |      |      |       |Выписка банка по|
   |населения льгот          |  51  |  76  | 46 550|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.11.2006 ————