С ноября 2006 г. прекращается деятельность филиала организации, расположенного в другой местности по отношению к головной организации, в связи с чем производится увольнение работников этого филиала. Какие выплаты организация обязана произвести работникам в связи с их увольнением и как отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете?

Просим рассмотреть ситуацию на примере одного работника, должностной оклад которого составляет 25 000 руб.; количество неиспользованных работником дней отпуска - 14; в периоде с 01.11.2005 до 01.11.2006 работник находился в отпуске 14 дней (с 03.07.2006 по 16.07.2006), остальной период им отработан полностью.

Статьей 81 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации увольняемому работнику согласно ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) <*>.

Таким образом, при увольнении работника в связи с прекращением деятельности филиала организация обязана выплатить ему выходное пособие в размере среднего месячного заработка, который исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-ое (31-ое) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-ое (29-ое) число включительно) (ст. 139 ТК РФ; п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации при увольнении работника расчетным периодом для исчисления выходного пособия является период с 01.11.2005 по 30.10.2006.

В данном случае в расчетном периоде работник находился в отпуске. В соответствии с п. 8 Положения средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Учитывая вышеизложенное, размер выходного пособия, причитающегося работнику, составит: 25 314 руб. ((25 000 руб. х 11 мес. + 25 000 руб. / 21 дн. х 11 дн.) / 239 дн. х 21 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в июле и ноябре; 11 дн. - количество дней, отработанных работником в июле; 239 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде, отработанных работником).

Кроме того, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска (ст. 127 ТК РФ), а также сумма заработной платы, начисленной за отработанные им дни в октябре 2006 г. <**>.

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) и с учетом вышеназванного Положения (ч. 4, 7 ст. 139 ТК РФ).

Согласно абз. 2, 3 п. 9 Положения в случае когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Учитывая вышеизложенное, сумма компенсации за неиспользованный отпуск в данном случае составит 11 905 руб. ((25 000 руб. х 11 мес. + 25 000 руб. / 21 дн. х 11 дн.) / (29,4 х 11 мес. + 1,4 х 11 дн.) х 14 дн., где 21 дн. - количество рабочих дней в июле; 11 дн. - количество дней, отработанных работником в июле; 14 дн. - количество неиспользованных работником дней отпуска).

Выплаты, причитающиеся работнику при его увольнении в связи с ликвидацией филиала, относятся к расходам на оплату труда и отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н, например, по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Для целей исчисления налога на прибыль денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сумма выходного пособия учитываются в составе расходов на оплату труда (п. п. 8, 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника, и сумма выходного пособия не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). С этих выплат также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, в отличие от суммы выходного пособия, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п. 1 ст. 210, п. 3 ст. 217 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о прекращении |
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |   договора с   |
   |                         |      |      |       |   работником   |
   |                         |      |      |       |  (увольнении), |
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |Начислена сумма          |      |      |       |    договора    |
   |компенсации за           |      |      |       |  с работником  |
   |неиспользованный отпуск  |  20  |  70  | 11 905|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о прекращении |
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора с  |
   |                         |      |      |       |    работником  |
   |                         |      |      |       |  (увольнении), |
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |  (расторжении) |
   |                         |      |      |       |    трудового   |
   |                         |      |      |       |    договора    |
   |Начислена сумма          |      |      |       |  с работником  |
   |выходного пособия        |  20  |  70  | 25 314|  (увольнении)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |компенсации              |      |      |       |    Налоговая   |
   |(11 905 х 13%)           |  70  |  68  |  1 548|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведен с работником  |      |      |       |                |
   |окончательный расчет     |      |      |       |    Расходный   |
   |(11 905 + 25 314 — 1548) |  70  |  50  | 35 671| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае если работник не устроится в течение второго месяца после увольнения, то организация по истечении второго месяца обязана выплатить средний месячный заработок. Также следует заметить, что в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (абз. 2 ст. 178 ТК РФ). <**> В данной схеме не рассматриваются операции по начислению заработной платы за рабочие дни октября, которая начисляется в общеустановленном порядке. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2006 ————