Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеет в долевой собственности 1/2 часть офисного здания. Оставшаяся часть здания принадлежит двум другим собственникам. В связи с аварией в здании подрядным способом за счет средств организации проведен необходимый ремонт системы отопления (в подвальной части здания), стоимость которого составила 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.). Другой собственник здания добровольно возместил организации часть расходов на ремонт в сумме 20 650 руб. (пропорционально его доле в собственности на здание). Третий собственник здания возместил организации свою часть затрат на ремонт (61 950 руб.) по решению суда. Как в этом случае учесть расходы на ремонт системы отопления в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН?

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе система отопления (начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода), входят в состав здания.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт системы отопления в подвальной части здания учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (как затраты на ремонт основных средств) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на ремонт офисного здания (в данном случае - с учетом НДС <*>) отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В целях исчисления единого налога по УСН расходы на ремонт основных средств, а также суммы НДС по ним уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. при условии, что эти расходы являются экономически оправданными, документально подтвержденными, направленными на получение дохода и не указаны в ст. 270 НК РФ.

На наш взгляд, расходы по аварийному ремонту системы отопления в подвале здания, произведенные организацией, использующей это здание для управленческих нужд при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, удовлетворяют указанным критериям и, следовательно, в полной сумме могут быть учтены при расчете налоговой базы по единому налогу по УСН.

В то же время в данном случае здание находится в общей долевой собственности (ст. 244 Гражданского кодекса РФ). Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Следовательно, при оплате организацией за свой счет полной стоимости необходимого ремонта системы отопления в здании у организации в силу указанной статьи ГК РФ возникает право требовать (в том числе в судебном порядке) у других собственников компенсации части затрат на ремонт пропорционально их доле в собственности на здание в соответствии с положениями ст. 1102 ГК РФ.

На это указывается, в частности, в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2006 по делу N А43-9381/2005-20-290, от 15.02.2006 N А29-3614/2005-4э, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 по делу N А05-4253/2005-17, от 27.01.2006 N А66-2713/2005.

В случае если другие собственники в добровольном порядке либо по решению суда возместят организации часть понесенных ею расходов на ремонт, то в бухгалтерском учете полученные суммы отражаются в составе прочих поступлений (пп. "б" п. 4, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На наш взгляд, организация вправе принимать к бухгалтерскому учету указанные поступления в том же порядке, что и штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - т.е. признавать их в составе доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником; в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. п. 10.2, 16 ПБУ 9/99).

В целях исчисления единого налога по УСН частичная компенсация стоимости ремонта другими собственниками признается доходом организации (ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату ее фактической выплаты, которая определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены затраты на      |      |      |       |      сдачи     |
   |ремонт системы отопления |      |      |       |   выполненных  |
   |в здании <*>             |  20  |  60  |165 200|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               |  60  |  51  |165 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации,       |      |      |       |                |
   |подлежащая выплате одним |      |      |       |                |
   |из собственников в       |      |      |       |   Письменное   |
   |добровольном порядке,    |      |      |       |   согласие на  |
   |признана в составе прочих|      |      |       |   компенсацию  |
   |доходов                  |  76  | 91—1 | 20 650|    расходов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена сумма           |      |      |       |                |
   |компенсации,             |      |      |       |                |
   |выплачиваемая в          |      |      |       |Выписка банка по|
   |добровольном порядке     |  51  |  76  | 20 650|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации,       |      |      |       |                |
   |подлежащая  получению    |      |      |       |                |
   |организацией от другого  |      |      |       |                |
   |собственника по решению  |      |      |       |                |
   |суда, признана в составе |      |      |       |                |
   |прочих доходов           |  76  | 91—1 | 61 950|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена сумма           |      |      |       |                |
   |компенсации,             |      |      |       |                |
   |выплачиваемая по решению |      |      |       |Выписка банка по|
   |суда                     |  51  |  76  | 61 950|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, сумма НДС по работам, выполненным подрядной организацией, к вычету не принимается. В бухгалтерском учете указанная сумма НДС увеличивает стоимость выполненных работ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Предъявленные контрагентами суммы НДС могут отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием или без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой учетной политики). В данной схеме стоимость выполненных работ относится на затраты в полной сумме, без предварительного выделения на счете 19 суммы НДС. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 22.11.2006 ————