Организацией приобретен товар договорной стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товарная накладная от 29.09.2006 получена от поставщика одновременно с товаром. Счет-фактура датирован 03.10.2006 и получен в октябре. Оплата товара произведена безналичным путем 06.10.2006. Как отразить в учете организации операции, связанные с приобретением товара? В каком налоговом периоде организация принимает к вычету НДС, предъявленный поставщиком?

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Согласно п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Принятие к учету товара отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <*>.

Сумма НДС по приобретенному товару отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60. Таким образом, на дату получения товара организация отражает в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме договорной стоимости товара, включая НДС, что отвечает требованию достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности (абз. 2 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, абз. 2 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Обращаем внимание на то, что сумма НДС по приобретенному товару отражается на счете 19, субсчет 19-3, несмотря на отсутствие счета-фактуры поставщика на дату принятия к учету товара (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма НДС по приобретенному товару указывается в графе 14 Товарной накладной (составленной по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. При реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемой ситуации поставщик выставил счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара, причем в месяце, следующем за месяцем реализации товара (в октябре). Следовательно, на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ принять к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС организация-покупатель сможет только в октябре, когда ею будет получен счет-фактура по принятому к учету в сентябре товару. Принятие к вычету НДС отражается в учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19, субсчет 19-3.

Полученный счет-фактура, датированный 03.10.2006, регистрируется организацией-покупателем в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок за октябрь 2006 г. (п. п. 1, 2, 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в сентябре 2006 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету полученный|      |      |       |                |
   |от поставщика товар <*>  |      |      |       |    Товарная    |
   |(118 000 — 18 000)       |  41  |  60  |100 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |    Товарная    |
   |приобретенному товару    | 19—3 |  60  | 18 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в октябре 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  68  | 19—3 | 18 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |товар поставщику         |  60  |  51  |118 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров (в частности, их договорная стоимость (без НДС)) уменьшает доход от их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.11.2006 ————