Организация-туроператор в 2002 г. получила лицензию на осуществление туроператорской деятельности. Сумма уплаченных лицензионных сборов составила 1300 руб. Срок действия полученной лицензии - с 01.12.2002 по 30.11.2007.

Как отразить в учете списание расходов на получение лицензии в связи с прекращением лицензирования туроператорской деятельности с 01.01.2007?

В соответствии с пп. 99 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" туроператорская деятельность подлежит лицензированию.

Расходы организации, связанные с получением лицензии на осуществление туроператорской деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Срок действия лицензии на осуществление туроператорской деятельности - 5 лет (п. 3 Положения о лицензировании туроператорской деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.02.2002 N 95 "О лицензировании туроператорской и турагентской деятельности").

В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются путем их обоснованного распределения между соответствующими отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете такое распределение реализуется путем отражения расхода, относящегося к нескольким отчетным периодам, на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Таким образом, в рассматриваемой ситуации затраты организации на получение лицензии были отражены при ее получении по дебету счета 97 и списывались ежемесячно по 1/60 от учтенной суммы в дебет счета учета затрат на производство (например, счета 20 "Основное производство").

С 01.01.2007 лицензирование туроператорской деятельности прекращается (п. 6 ст. 18 Федерального закона N 128-ФЗ; п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 156-ФЗ "О внесении изменений в статью 18 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Сумма затрат, подлежащих списанию со счета 97 до конца 2006 г., составляет 1062 руб. (1300 руб. / 60 мес. х 49 мес.). Оставшаяся на счете 97 сумма равна 238 руб. (1300 руб. - 1062 руб.). Данная сумма, как и расходы, списанные со счета 97 равномерно в течение срока действия лицензии, является расходом, связанным с получением лицензии на осуществление деятельности, и признается расходом по обычным видам деятельности. Считаем, что указанную сумму организация бухгалтерской записью от 31.12.2006 относит в дебет счета 20, поскольку изменились условия (срок действия лицензии), исходя из которых ранее было принято решение о порядке списания данных расходов.

Для целей налогообложения прибыли уплаченные в 2002 г. в соответствии с действовавшим в тот период законодательством лицензионные сборы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). На основании п. 1 ст. 272 НК РФ и разъяснений, содержащихся в разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, и действовавших в периоде принятия к учету полученной лицензии, организация расходы на приобретение лицензии включала в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ежемесячно равномерно по 1/60 от общей стоимости лицензии, то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете <*>. Учитывая, что срок действия лицензии на осуществление туроператорской деятельности (5 лет) установлен п. 3 Положения о лицензировании туроператорской деятельности, считаем, что расходы на приобретение лицензии являются экономически оправданными в полной сумме, включая сумму, отнесенную организацией к 2007 г., когда наличие лицензии не будет являться обязательным условием осуществления данного вида деятельности. Указанная сумма, как и в бухгалтерском учете, может быть учтена организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в декабре 2006 г., поскольку изменились условия, исходя из которых на основании п. 1 ст. 272 НК РФ организацией распределялась между отчетными (налоговыми) периодами сумма произведенного расхода.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Ежемесячно с декабря 2002 г. по декабрь 2006 г. включительно  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана в затраты часть  |      |      |       |                |
   |расходов на получение    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лицензии                 |  20  |  97  |     22| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерская запись в декабре 2006 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оставшаяся часть расходов|      |      |       |                |
   |на получение лицензии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |списана в затраты        |  20  |  97  |    238| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Аналогичная точка зрения содержится в Письме УМНС по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25947. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 20.11.2006 ————