Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в августе 2006 г. приобрела для производственных нужд справочник за 12 000 руб. (в том числе НДС 1091 руб.). В этом месяце организация произвела расчеты с продавцом справочника в безналичной форме и передала справочник в соответствующее подразделение для использования в производственной деятельности. Справочник организация планирует использовать 2 года. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств. Как отражаются данные операции в учете организации?

Приобретенный справочник в данном случае принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Справочник принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение справочника является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу (п. 8 ПБУ 6/01).

Затраты по приобретению справочника отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная продавцом справочника, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация, уплачивающая ЕСХН, не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

То есть организация не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной ей продавцом справочника. Сумма НДС, не подлежащая вычету, включается в стоимость приобретенного справочника (как невозмещаемый налог) (п. 8 ПБУ 6/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ), что может отражаться в бухгалтерском учете записью по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-1.

Сформированная первоначальная стоимость справочника, переданного в соответствующее подразделение для использования в производственной деятельности, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

Ежемесячно начиная с сентября организация признает в бухгалтерском учете сумму начисленной амортизации (исходя из того, что учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено погашение стоимости основных средств линейным способом) в размере 500 руб. (12 000 руб. / 2 г. / 12 мес.) (п. п. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Организация, уплачивающая ЕСХН, обязана вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Следовательно, для целей исчисления ЕСХН первоначальная стоимость приобретенного справочника соответствует его первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 19.05.2005 N 03-03-02-04/1/125 (ответ на третий вопрос) и признается в составе расходов при исчислении ЕСХН в полной сумме на 31.12.2006 (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 346.5 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретенный            |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |справочник               |      |      |       |    документы   |
   |(12 000 — 1091)          | 08—4 |  60  | 10 909|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная продавцом  | 19—1 |  60  |  1 091|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |продавцом, включена в    |      |      |       |                |
   |фактические затраты,     |      |      |       |                |
   |связанные с приобретением|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |справочника              | 08—4 | 19—1 |  1 091|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |справочник               |  60  |  51  | 12 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |      |       |передаче объекта|
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |                         |      |      |       |   Инвентарная  |
   |Справочник принят к учету|      |      |       | карточка учета |
   |в составе основных       |      |      |       |     объекта    |
   |средств                  |  01  | 08—4 | 12 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |     к учету справочника, до полного погашения его стоимости    |
   |                      либо списания с учета                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчисления по справочнику|  20  |  02  |    500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2006 ————