Обособленное подразделение организации (выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет) в III квартале 2006 г. принимало представителей сторонних организаций (потенциальных покупателей), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. Общая сумма осуществленных представительских расходов (оплата услуг контрагентов по транспортировке и буфетному обслуживанию прибывших на переговоры представителей сторонних организаций) составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). За 9 месяцев заработная плата работников обособленного подразделения составила 300 000 руб., а в целом по организации - 1 500 000 руб. Как отражаются данные операции в учете обособленного подразделения?

В бухгалтерском учете представительские расходы в качестве коммерческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 5, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете обособленного подразделения по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Предъявленные контрагентами суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Для целей налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

То есть при расчете предельной величины представительских расходов следует исходить из суммы оплаты труда, начисленной в целом по организации (а не по обособленному подразделению). Если иных представительских расходов организация не осуществляла, то произведенные обособленным подразделением расходы в рассматриваемой ситуации учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме.

Что касается сумм "входного" НДС, то отметим следующее. Исходя из того, что плательщиками НДС признаются организации (ст. 143 НК РФ), организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту своей постановки на учет без распределения его по обособленным подразделениям. Сумму НДС, уплаченную по представительским расходам, обособленное подразделение передает головной организации, которая и принимается ее к вычету в части, приходящейся на представительские расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли (норматив данных расходов исчисляется в целом по организации), при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату оказанных услуг (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Передача обособленным подразделением головной организации данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете подразделения по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" на отдельном субсчете (в приведенной ниже таблице использован субсчет 79-НДС) в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены                 |      |      |       |   Акт приемки— |
   |представительские расходы|      |      |       | сдачи оказанных|
   |(17 700 — 2700)          |  44  |  60  | 15 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |представительским        |      |      |       |                |
   |расходам                 |  19  |  60  |  2 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |головной организации     |      |      |       |                |
   |суммы НДС по             |      |      |       |                |
   |представительским        |      |      |       |                |
   |расходам                 |79—НДС|  19  |  2 700|      Авизо     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2006 ————