На основании приказа руководителя вдове погибшего работника организации ежемесячно выплачивается материальная помощь в размере 1400 руб. до достижения ребенком погибшего работника 18-летнего возраста. Как отражаются в учете организации операции, связанные с начислением и выплатой данной материальной помощи?

Для целей бухгалтерского учета сумма материальной помощи, выплачиваемая на основании приказа руководителя организации вдове погибшего работника, признается прочим расходом (п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде материальной помощи не учитываются, поскольку они не удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Ввиду того что произведенные организацией расходы в виде материальной помощи полностью участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка), а для целей налогообложения прибыли не учитываются, организация в бухгалтерском учете признает постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н; Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае организация ежемесячно выплачивает вдове погибшего работника материальную помощь до достижения ребенком 18-летнего возраста.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ данная материальная помощь не признается объектом налогообложения по ЕСН и, соответственно, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация обязана произвести удержание НДФЛ с выплачиваемой ежемесячно материальной помощи (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Удержание НДФЛ отражается в учете организации по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДФЛ";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Материальная помощь,     |      |      |       |                |
   |оказываемая вдове        |      |      |       |                |
   |погибшего работника,     |      |      |       |     Приказ     |
   |признана в составе прочих|      |      |       |  руководителя  |
   |расходов                 | 91—2 |  76  |  1 400|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |постоянного налогового   |      |      |       |                |
   |обязательства            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1400 х 24%)             |  99  | 68—2 |    336| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на дату выплаты материальной помощи    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан НДФЛ с           |      |      |       |                |
   |выплачиваемой            |      |      |       |                |
   |материальной помощи      |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1400 х 13%)             |  76  | 68—1 |    182|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена материальная   |      |      |       |                |
   |помощь (за вычетом       |      |      |       |                |
   |удержанного НДФЛ)        |      |      |       |    Расходный   |
   |(1400 — 182)             |  76  |  50  |  1 218| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 19.11.2006 ————