Вопрос: В соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" и Федеральным законом "О рекламе" спонсорская помощь и благотворительная деятельность - это разные понятия. В этой связи облагается ли спонсорская помощь налогом на добавленную стоимость при осуществлении благотворительной деятельности?

Ответ: В соответствии со ст.19 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

Из указанной нормы следует, что если условия договора об оказании спонсорской помощи предусматривают распространение рекламы о спонсоре или его продукции, то такая спонсорская помощь у организации - получателя является выручкой от реализации рекламных услуг, которая подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Что касается благотворительной деятельности, то в соответствии с пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Следовательно, если безвозмездная помощь осуществляется в рамках благотворительной деятельности на основании указанного Закона без условий распространения благополучателем рекламы о благотворителе, то при документальном подтверждении операции по оказанию помощи не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В случаях когда безвозмездная помощь оказывается не в рамках Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", такая помощь рассматривается как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), которая в соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы

II ранга

12.05.2001

————