Вопрос: Следует ли установление фактов неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль как по результатам камеральных, выездных налоговых проверок, так и выявленных самостоятельно налогоплательщиками рассматривать как несвоевременную уплату авансовых взносов налога на прибыль и производить начисление пени с даты, установленной для уплаты авансовых взносов налога в бюджет?

Ответ: При решении данного вопроса следует иметь в виду, что п.5.2 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлен порядок представления Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль, представления уточненной Справки в случае изменения в течение квартала предполагаемой прибыли, а также сроки и порядок уплаты в бюджет авансовых взносов налога по предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога.

При этом установление фактов неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль как по результатам камеральных, выездных налоговых проверок, так и выявленных самостоятельно налогоплательщиками нельзя рассматривать как несвоевременную уплату авансовых взносов налога на прибыль и производить начисление пени с даты, установленной для уплаты авансовых взносов налога в бюджет.

При начислении пени в случае установления фактов неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль следует иметь в виду, что согласно ст.75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 указанной статьи Кодекса определено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

При этом для целей исчисления пени необходимо точно установить период (месяц, квартал), за который налог на прибыль не уплачен (уплачен не полностью) либо уплачен в более поздние по сравнению с установленными Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сроки.

Учитывая изложенное, в случае установления фактов неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль по расчетам в течение года пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности за период, в котором допущена неуплата (неполная уплата) сумм налога (квартал, полугодие, 9 месяцев), а по годовым расчетам - по истечении десятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за истекший год. Для предприятий, перешедших на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, пеня начисляется по истечении установленного срока уплаты налога на прибыль по месячным расчетам.

Указанное относится и при доначислении налога на прибыль по результатам выездной налоговой проверки.

При этом следует учитывать результаты налоговых перерасчетов за отчетные периоды, следующие за периодом, в котором установлено налоговое нарушение, а также наличие переплаты по лицевым счетам налогоплательщика.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

11.05.2001

————