Вопрос: Организация использует механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов с применением коэффициента в размере 3,5, согласованном с министерством финансов области, однако превышающем допустимые нормы в соответствии с действующим законодательством. Необходимо ли осуществить корректировку в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций")?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 мая 2001 г. N 04-02-05/1/91

Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

До принятия указанного закона при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений).

В соответствии с пп."х" п.2 названного Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. Нормы амортизационных отчислений утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства".

Кроме того, в соответствии с Постановлением "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" от 19 августа 1994 г. N 967 организации могут применять к активной части основных средств ускоренный способ списания амортизации. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" предоставлено право участникам договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга. При применении механизма ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере 3.

Учитывая, что Ваше предприятие использует механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов с применением коэффициента в размере 3,5, согласованном с Министерством финансов Московской области, превышающем допустимые нормы в соответствии с действующим законодательством, предприятию необходимо осуществить корректировку в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (Приложение N 4 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), по свободной строке 4.23 отражается данное превышение амортизационных отчислений.

При исчислении налога на прибыль в части налога, зачисляемого в бюджет области, учитываются требования законодательства о налогах области. Если законодательством области предусмотрено право использовать организацией повышенный коэффициент при начислении амортизации, превышающий установленный нормативно - правовыми актами федеральных органов исполнительной власти предельный размер норм амортизации, то только в части налога, зачисленного в бюджет области, организация может применять такие нормы.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

04.05.2001

————