Вопрос: На балансе ОАО числится незавершенное строительство холодильника. Строительство прекращено в 1994 г. из-за отсутствия финансирования. Должно ли общество платить налог на имущество по затратам, учтенным на бухгалтерском счете 08, с 01.01.2001?

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются не только основные средства, нематериальные активы и запасы, но и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

На основании указанной нормы Закона в пп."а" п.4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с 01.01.2001 (с нового налогового периода) включены затраты организации на приобретение и строительство объектов основных средств, приобретение нематериальных активов, отражаемые на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения" (субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-6 "Приобретение нематериальных активов").

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа оборудования), установленного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией (проектом организации строительства).

При этом затраты организации, являющейся заказчиком строительства объектов основных средств (монтажа оборудования), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения строительства не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока строительства объекта (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно - сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Если нормативный срок строительства объектов истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", у заказчика подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства объектов (монтажа оборудования), установленный договором подряда, может продлеваться заказчиком и организацией, осуществляющей непосредственное строительство (подрядчиком), при наличии обоснованных причин, возникших при ведении строительства (например, проведение дополнительных работ). В этом случае капитальные вложения (затраты), учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на строительство объектов (монтаж оборудования).

В том случае, если объекты, незавершенные строительством, законсервированы по решениям федеральных органов государственной власти, исполнительных органов субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, то стоимость незавершенных строительством объектов (то есть затраты на строительство, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения") не подлежит обложению налогом на имущество предприятий в соответствии с п."ж" ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

В том случае, если отдельные объекты основных средств не полежат обложению налогом на имущество в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" (например, объекты жилищно - коммунальной и социально - культурной сферы), то затраты по объектам, не законченным строительством в срок, учитываемые в бухгалтерском учете заказчика (покупателя) на счете 08 "Капитальные вложения", также не подлежат обложению налогом на имущество предприятий.

В.А.Поздняков

Советник налоговой службы

III ранга

27.04.2001

————