Вопрос: Предприятием в 2000 г. в налоговый орган были представлены сведения о доходах, выплаченных им физическим лицам, и об удержанных суммах налога на бумажных носителях. Численность работающих на данном предприятии составляет свыше 10 человек. Решением органа законодательной власти субъекта Российской Федерации данному предприятию не предоставлено право представлять сведения на бумажных носителях.

Правомерно ли привлечение в данном случае должностных лиц предприятия к административной ответственности за представление сведений на бумажных носителях?

Ответ: Согласно п.12 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах в Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

Пунктом 5 ст.20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), действовавшего до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, было установлено, что предприятия, учреждения, организации и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, - сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы).

При этом вышеназванной нормой Закона было установлено, что указанные сведения представляются в налоговый орган либо на магнитных носителях либо, в случае, если среднесписочная численность работающих составляет до 10 человек, - на бумажных носителях. При этом органы законодательной власти субъектов Российской Федерации в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения отдельных категорий организаций вправе предоставить право предоставления данных сведений на бумажных носителях.

В абз.5 п.66 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) было указано, что сведения на бумажных носителях представляются в налоговый орган на бланке по форме, приведенной в Приложении N 3 "Справка о доходах физического лица" к Инструкции. При заполнении данной справки необходимо руководствоваться "Порядком заполнения справки о доходах физического лица".

Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях представляются в налоговый орган в соответствии с "Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях", приведенными в Приложении N 14 к Инструкции (абз.6 п.66 Инструкции).

При сравнительном анализе "Справки о доходах физического лица" и Порядка заполнения справки о доходах физического лица, содержащихся в Приложении N 3 к Инструкции, со "Справкой о доходах физического лица за 2000 год", содержащейся в п.2.1 "Состав файла и структура информации документа" Требований к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой организациями (предприятиями, учреждениями) и иными работодателями на магнитных носителях", приведенных в Приложении N 14 к Инструкции, следует, что, несмотря на то, что представляемые на основании данных документов сведения являются идентичными (сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога), форма их представления различна.

Учитывая изложенное, применение в данном случае на основании п.12 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах в Российской Федерации" административной ответственности к должностным лицам предприятий, виновным в представлении по неустановленной форме сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога, являлось правомерным.

Л.А.Короткова

Советник налоговой службы

II ранга

27.04.2001

————