Вопрос: ООО в 1991 г. получило от нерезидента кредит в иностранной валюте. В период с момента получения по настоящее время согласно кредитному договору кредит обществом не возвращается, не будет он погашаться и в 2001 г. То есть операций в иностранной валюте и в рублях по этому кредиту нет.

В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

В соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных доходов (расходов) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

По нашему мнению, пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли к операциям не относится и возникающие при этом курсовые разницы учитываться в составе прибыли, подлежащей налогообложению, не должны.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.2 Закона о налоге на прибыль валовая прибыль как объект налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытков) от реализации продукции и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Просьба дать разъяснения по затронутому вопросу.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2001 г. N 04-02-05/2/50

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г. N 2н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Пунктом 7 указанного Положения предусмотрен пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Курсовые разницы, возникшие после 1 января 1999 г., в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

23.04.2001

————