В июне 2005 г. организация по решению суда выплачивает физическому лицу - патентообладателю сумму неполученных доходов в связи с незаконным использованием запатентованного им промышленного образца в размере 100 000 руб. Как отразить в учете указанную операцию? Облагается ли данная выплата НДФЛ?

Согласно п. 1 ст. 13 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). Любое физическое или юридическое лицо, использующее запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный образец с нарушением Патентного закона, считается нарушителем патента (п. 1 ст. 14 Патентного закона). При нарушении патента патентообладатель вправе требовать защиты своих прав, в том числе возмещения лицом, виновным в нарушении патента, причиненных убытков в соответствии с гражданским законодательством (п. 2 ст. 14 Патентного закона).

Согласно п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

В данном случае суд обязал организацию выплатить патентообладателю за нарушение патента 100 000 руб.

В бухгалтерском учете возмещение причиненных организацией убытков признается внереализационным расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)).

В данном случае организация возмещает убытки физическому лицу.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ перечислены в ст. 217 НК РФ. В данном перечне отсутствуют доходы, получаемые налогоплательщиком в виде упущенной выгоды в связи с незаконным использованием запатентованного им промышленного образца. Следовательно, рассматриваемая выплата облагается НДФЛ.

Организация, осуществляющая выплату дохода в пользу физического лица, является налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится при фактической выплате суммы упущенной выгоды (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В бухгалтерском учете удержание НДФЛ отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма, причитающаяся     |      |      |       |                |
   |патентообладателю, чьи   |      |      |       |                |
   |права нарушены отражена в|      |      |       |     Решение    |
   |составе внереализационных|      |      |       |  арбитражного  |
   |расходов                 | 91—2 |  76  |100 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с выплаты,  |      |      |       |                |
   |причитающейся            |      |      |       |    Налоговая   |
   |патентообладателю        |  76  |  68  | 13 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена выплата      |      |      |       |                |
   |патентообладателю        |      |      |       |    Расходный   |
   |(100 000 — 13 000)       |  76  |  50  | 87 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.08.2005 ————