Организация розничной торговли, не являющаяся плательщиком ЕНВД, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне передала безвозмездно вдове умершего инвалида Великой Отечественной войны (бывшего работника организации) товары продажной стоимостью 15 000 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Наценка на переданные товары составляет 5000 руб. НДС, уплаченный поставщику товара, в сумме 1800 руб. ранее был принят к вычету. Как отразить в учете такую передачу?

В данном случае передача товара организацией вдове умершего инвалида Великой отечественной войны является благотворительной деятельностью на основании ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Для целей бухгалтерского учета расходы организации, связанные с благотворительной деятельностью, признаются внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Передача товара вдове умершего инвалида Великой Отечественной войны отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (на учетную стоимость переданного товара) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н)).

В данном случае учет товаров ведется организацией по продажным ценам. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Следовательно, в рассматриваемой ситуации одновременно со списанием продажной стоимости переданного товара производится списание наценки по этому товару, что отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача товара на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС. Однако в данном случае товар передан в рамках благотворительной деятельности поэтому на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ такая передача не подлежит обложению НДС.

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Поскольку операция по передаче товара в рассматриваемой ситуации не облагается НДС, то сумма НДС, уплаченная поставщику товаров и принятая ранее к вычету подлежит восстановлению и включению в стоимость товаров (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ). В бухгалтерском учете восстановление НДС может отражаться записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Включение НДС в стоимость товара отражается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товара, переданного вдове умершего инвалида Великой Отечественной войны на безвозмездной основе, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В связи с этим в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ, доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 г. вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 гг., не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц. Данный Закон распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 71-ФЗ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлен НДС по      |      |      |       |                |
   |товарам, переданным в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |благотворительных целях  |  19  | 68—1 |  1 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленный НДС      |      |      |       |                |
   |включен в стоимость      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   |  41  |  19  |  1 800| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная          |      |      |       |                |
   |стоимость товара,        |      |      |       |                |
   |переданного безвозмездно |      |      |       |  Распоряжение  |
   |в благотворительных целях|      |      |       |  руководителя, |
   |(15 000 + 1800)          | 91—2 |  41  | 16 800|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Списана наценка по       |      |      |       |                |
   |товару, переданному      |      |      |       |                |
   |безвозмездно в           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |благотворительных целях  | 91—2 |  42  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((16 800 — 5000) х 24%)  |  99  | 68—2 |  2 832| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 25.08.2005 ————