Строительная организация заключила договор строительного подряда на выполнение работ по монтажу лифтового оборудования в строящемся жилом доме. В соответствии с условиями договора строительного подряда организация заключила договор страхования рисков повреждения лифтовых шахт при проведении работ по монтажу лифтового оборудования. Страховка заключена сроком на 6 месяцев (184 дня), уплата страховой премии в сумме 400 000 руб. произведена единовременно 16.05.2004. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 Гражданского кодекса РФ). При этом договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемых при строительстве, либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам, застраховать соответствующие риски. Сторона, на которую возлагается обязанность по страхованию, должна предоставить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках (п. 1 ст. 742 ГК РФ).

Поскольку обязанность страхования рисков повреждения лифтовых шахт при проведении работ по монтажу лифтового оборудования установлена условиями договора строительного подряда и не предусмотрена действующим законодательством, то на основании п. 2 ст. 927, п. 3 ст. 936 ГК РФ данный вид страхования является добровольным.

Расходы организации по страхованию рисков, предусмотренных заключенным договором строительного подряда, являются расходами по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость выполненных строительных работ (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167).

В данном случае срок страховки составляет 6 месяцев, а уплата страховой премии производится единовременно за весь срок страховки. В связи с этим страховая премия учитывается организацией на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в составе расходов будущих периодов и отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счета учета затрат в порядке, предусмотренном организацией, например равномерно в течение 6 месяцев.

Для учета расчетов со страховой компанией применяется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, в полной сумме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере фактических затрат (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 263, пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете указанные расходы признаются, как и в бухгалтерском учете, равномерно в течение 6 месяцев (п. 6 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи мая 2005 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена страховая    |      |      |       |Выписка банка по|
   |премия                   | 76—1 |  51  |400 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Страховая премия отражена|      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       |    Страховой   |
   |будущих периодов         |  97  | 76—1 |400 000|      полис     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
   |страхованию, относящиеся |      |      |       |                |
   |к текущему месяцу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(400 000 / 184 х 16)     |  20  |  97  | 34 783| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           Бухгалтерские записи июня, сентября 2005 г.          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
   |страхованию, относящиеся |      |      |       |                |
   |к текущему месяцу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(400 000 / 184 х 30)     |  20  |  97  | 65 217| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи июля, августа, октября 2005 г.      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
   |страхованию, относящиеся |      |      |       |                |
   |к текущему месяцу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(400 000 / 184 х 31)     |  20  |  97  | 67 391| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи ноября 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списаны расходы по       |      |      |       |                |
   |страхованию, относящиеся |      |      |       |                |
   |к текущему месяцу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(400 000 / 184 х 15)     |  20  |  97  | 32 609| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.08.2005 ————