Как отразить в учете организации уплаченную в августе 2005 г. пошлину за продление на 3 года (с октября 2005 г. по сентябрь 2008 г.) срока действия патента на полезную модель, если организация передает за плату исключительное право на полезную модель с декабря 2005 г.?

В соответствии с Патентным законом РФ в качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству, при его соответствии условиям патентоспособности (т.е. полезная модель должна быть новой и промышленно применимой) (п. 1 ст. 5 Патентного закона). Права на полезную модель охраняются законом и подтверждаются патентом на полезную модель, действующим до истечения пяти лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. п. 1, 3 ст. 3 Патентного закона РФ).

Срок действия патента на полезную модель может быть продлен федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по ходатайству патентообладателя, но не более чем на три года. Порядок продления срока действия патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец устанавливается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 3 ст. 3 Патентного закона РФ) <*>.

За рассмотрение ходатайства о продлении срока действия патента на полезную модель взимается пошлина в размере 150 руб. (ст. 33 Патентного закона РФ, пп. "р" п. 1 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793).

Исключительное право на полезную модель, подтвержденное патентом, отвечает условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, следовательно, учитывается в составе нематериальных активов (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2000). Заметим, что согласно п. 12 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

В бухгалтерском учете уплата патентной пошлины за продление срока действия патента отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" с последующим отнесением ее в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

При равномерном признании расходов будущих периодов данный расход организация признает ежемесячно в соответствующей доле как расход по обычным видам деятельности, при условии, что полезная модель используется в производственной деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 97 и дебету счета 20 "Основное производство".

Поскольку организация реализовала исключительное право на полезную модель, то, по нашему мнению, она может учесть недосписанную на момент реализации часть патентной пошлины как операционный расход, связанный с продажей НМА (п. 11 ПБУ 10/99). Соответственно, вся недосписанная сумма патентной пошлины переносится со счета 97 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя на полезную модель также относится к НМА (пп. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Поскольку изменение первоначальной стоимости НМА налоговым законодательством не предусмотрено, расход в виде уплаченной патентной пошлины за продление срока действия патента можно признать прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данный расход признается в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (абз. 1, 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Поскольку патентная пошлина уплачивается за продление срока действия патента на полезную модель на определенный срок (в рассматриваемом случае на 3 года), то, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на уплату патентной пошлины признаются равномерно в течение 3 лет (как и в бухгалтерском учете).

При передаче исключительного права на полезную модель в декабре 2005 г. организация может списать недоучтенную в целях налогообложения сумму расходов по продлению срока действия патента единовременно в составе расходов, связанных с реализацией исключительного права на полезную модель (п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в августе 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата патентной|      |      |       |                |
   |пошлины за рассмотрение  |      |      |       |                |
   |ходатайства о продлении  |      |      |       |                |
   |срока действия           |      |      |       |                |
   |свидетельства на полезную|      |      |       |Выписка банка по|
   |модель                   |  76  |  51  |    150|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи в сентябре 2005 г. <**>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма уплаченной         |      |      |       |                |
   |патентной пошлины учтена |      |      |       |                |
   |в составе расходов       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |будущих периодов         |  97  |  76  |    150|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи в октябре, ноябре 2005 г. (при условии   |
   | использования полезной модели в производственной деятельности) |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Учтена в составе         |      |      |       |                |
   |затрат на производство   |      |      |       |                |
   |часть расходов будущих   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов (150 / 3 / 12)  |  20  |  97  |   4,17| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи при передаче за плату исключительных прав |
   |                       на полезную модель                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана в состав         |      |      |       |                |
   |операционных расходов    |      |      |       |                |
   |оставшаяся часть расходов|      |      |       |                |
   |будущих периодов         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(150 — 4,17 х 2)         | 91—2 |  97  | 141,66| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок продления срока действия патента на полезную модель утвержден Приказом Минобрнауки РФ от 22.04.2005 N 124). Ходатайство о продлении срока действия патента подается в Роспатент в течение последних шести месяцев пятого года действия патента (п. 2 Порядка). К ходатайству прилагается документ, подтверждающий уплату патентной пошлины за рассмотрение ходатайства (п. 6 Порядка). <**> Ходатайство рассматривается в месячный срок и в случае продления срока действия патента лицу, подавшему ходатайство, Роспатентом направляется "Приложение к патенту" с записью о продлении срока действия патента (п. п. 8, 10 Порядка). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация подала ходатайство в месяце уплаты патентной пошлины (в августе 2005 г.), а Приложение к патенту получено в сентябре 2005 г. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.08.2005 ————