Организация оптовой торговли по договору купли-продажи приобрела у производителя 2000 бутылок пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 5,4 процента, емкостью 0,5 л по цене 12,84 руб. за 1 бутылку, в том числе акциз 0,88 руб., НДС - 1,96 руб. Доставку осуществляет поставщик. Во время разгрузки 20 бутылок были разбиты по вине работника организации, осуществляющего разгрузочные работы. Покупная стоимость испорченного товара по распоряжению руководителя организации взыскивается с работника путем удержания из заработной платы.

Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом сумма акциза, предъявленная поставщиком товара, учитывается в стоимости товара (п. 2 ст. 199, пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

В данном случае, по нашему мнению, организация принимает к учету всю партию приобретенного пива, включая бой. Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости его приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) при приобретении товаров, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Одновременно стоимость испорченного товара, а также соответствующая сумма НДС отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов 41, 19.

В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом, в частности, понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причину его возникновения возложена на работодателя (ст. 247 ТК РФ). При этом если работник не является материально ответственным лицом, то за причиненный ущерб он несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ) <*>.

В данном случае работник возмещает стоимость испорченного товара, по которой он отражен в бухгалтерском учете, с учетом НДС.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации по возмещению материального ущерба Планом счетов предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В данном случае сумма, подлежащая взысканию с работника, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2, в корреспонденции с кредитом счета 94. Погашение задолженности работника путем удержания из заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2.

В целях исчисления налога на прибыль в данном случае при выявлении боя товара, стоимость которого возмещает работник, организация не признает убытки на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом возмещаемая работником сумма, на наш взгляд, не признается доходом (зеркально), поскольку у организации не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходован товар        |      |      |       |    документы   |
   |((12,84 — 1,96) х 2000)  |  41  |  60  | 21 760|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |      |      |       |                |
   |(1,96 х 2000) <**>       |  19  |  60  |  3 920|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |    ведомость   |
   |испорченного товара      |      |      |       |   результатов  |
   |((12,84 — 1,96) х 20)    |      |      |       | инвентаризации |
   |<***>                    |  94  |  41  |  217,6|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС отнесена на    |      |      |       |                |
   |увеличение суммы         |      |      |       |                |
   |выявленного ущерба       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1,96 х 20)              |  94  |  19  |   39,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  руководителя, |
   |работника по возмещению  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |причиненного ущерба      | 73—2 |  94  |  256,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание из    |      |      |       |                |
   |заработной платы         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работника суммы          |      |      |       |    платежная   |
   |причиненного ущерба      |  70  | 73—2 |  256,8|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (абз. 1 ст. 248 ТК РФ). <**> К вычету суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении товаров, принимаются после произведенной оплаты на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком. <***> При выявлении фактов порчи имущества согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для подтверждения факта недостачи материальных ценностей организации обязаны провести инвентаризацию этих ценностей. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2005 ————