Организация А (зарегистрированная в форме ООО) реорганизуется в форме присоединения к ней организации Б (зарегистрированной в форме ООО). Согласно заключительному балансу в учете организации Б числится отложенный налоговый актив в сумме 5000 руб., возникший в результате непризнания в целях налогообложения прибыли убытка от реализации объекта основных средств и подлежащий списанию в течение 32 месяцев (оставшийся срок полезного использования этого объекта). Задолженности по уплате налогов у организации Б нет. Как организация А отражает в учете вышеуказанный налоговый актив и вправе ли она учесть сумму убытка от реализации объекта основных средств в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 51 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" реорганизация юридического лица, в том числе в форме присоединения, может быть осуществлена по решению его учредителей (участников).

При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного общества (п. 4 ст. 57 ГК РФ; п. 3 ст. 51 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

На основании п. 23 Методических указаний бухгалтерская отчетность организации А на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации Б (при реорганизации в форме присоединения) формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации Б <*> с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в п. 22 Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности организации А, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности организации Б, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в п. 13 Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в п. 25 Методических указаний.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, а также п. п. 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, на сумму отложенного налогового актива, отраженного в заключительном балансе организации Б, организация А увеличивает в своем балансе сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

При налогообложении прибыли следует учитывать следующее. В общем случае убытки от реализации объектов основных средств включаются в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 252 НК РФ <**> организация А, реорганизованная в форме присоединения к ней организации Б, вправе учесть убыток, полученный организацией Б при реализации основного средства (в той части, которая не была учтена ею при формировании налоговой базы по налогу на прибыль), в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 25 НК РФ. При этом сумма убытка и период его списания определяются по данным и документам налогового учета организации Б на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении ею деятельности).

На основании изложенного в течение 32 месяцев организация А отражает в учете равномерное уменьшение (погашение) принятого ею к учету отложенного налогового актива. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 09, при условии, что во всех отчетных периодах организация А имеет налогооблагаемую прибыль (абз. 2, 3 п. 17 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                На дату завершения реорганизации                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Заключительная |
   |                         |      |      |       |  бухгалтерская |
   |Отражено увеличение      |      |      |       |   отчетность   |
   |сальдо по счету 09       |  09  |      |   5000|  организации Б |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно в течение 32 месяцев                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено уменьшение      |      |      |       |                |
   |(погашение) отложенного  |      |      |       |                |
   |налогового актива        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 / 32)              |  68  |  09  | 156,25| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Заключительная бухгалтерская отчетность составляется организацией Б на день, предшествующий дате внесения в Реестр записи о прекращении ею деятельности (п. 9 Методических указаний). <**> Пункт 2.1 ст. 252 НК РФ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ). В.А.Остояч Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2005 ————