В июле 2005 г. организацией (ООО) в качестве вклада в уставный капитал от организации-учредителя получено производственное оборудование. Согласованная учредителями оценка оборудования, не превышающая оценку независимого оценщика, составляет 90 000 руб. В налоговом учете учредителя остаточная стоимость оборудования на дату его передачи составляет 80 000 руб. Расходы учредителя по перевозке оборудования в соответствии с учредительными документами определены в качестве взноса в уставный капитал дополнительно к согласованной стоимости оборудования и оценены в размере 10 000 руб. Документально подтвержденная сумма расходов учредителя на доставку оборудования - 8500 руб.

Оборудование введено в эксплуатацию 29 июля 2005 г. Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом), срок полезного использования оборудования, установленный в налоговом учете учредителем, составляет 8 лет, срок эксплуатации оборудования учредителем - 2 года. Как отразить в учете ООО операции, связанные с получением оборудования организацией и начислением амортизации?

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Вносимое в качестве вклада в уставный капитал ООО производственное оборудование принимается к учету в составе объектов основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, которой признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации расходы учредителя по перевозке оборудования в сумме, определенной в качестве взноса в уставный капитал дополнительно к согласованной стоимости оборудования, могут быть включены в первоначальную стоимость оборудования.

Фактическое поступление от учредителя вклада в виде производственного оборудования отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов). Таким образом, объект ОС, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

В соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю <*>.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации оборудование принимается к учету в целях налогообложения прибыли по первоначальной стоимости, равной 88 500 руб. (80 000 руб. + 8500 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации, которое начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (в рассматриваемой ситуации - с 1 августа 2005 г.), и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете организации начисление амортизации по производственному оборудованию отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01).

В целях налогообложения прибыли производственное оборудование признается амортизируемым имуществом, так как удовлетворяет условиям, указанным в п. 1 ст. 256 НК РФ. Как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, установленного с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 4 ст. 259, п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом согласно п. 14 ст. 259 НК РФ организация, получающая в виде взноса в уставный капитал объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять срок их полезного использования как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником <**>. Следовательно, в рассматриваемой ситуации срок полезного использования производственного оборудования в налоговом учете равен 6 годам (8 лет - 2 года).

Допустим, что организация установила такой же срок полезного использования оборудования и в бухгалтерском учете. Несмотря на это, суммы амортизации, ежемесячно начисляемой в бухгалтерском и налоговом учете, будут различны из-за разной величины первоначальной стоимости оборудования в бухгалтерском и налоговом учете (в бухгалтерском - 100 000 руб., а в налоговом - 88 500 руб.). Таким образом, ежемесячно превышение суммы амортизации, признаваемой расходом в бухгалтерском учете, над суммой амортизации, уменьшающей налогооблагаемую прибыль, является постоянной разницей, приводящей к возникновению постоянного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)" (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В качестве взноса в      |      |      |       |  Учредительные |
   |уставный капитал от      |      |      |       |    документы,  |
   |учредителя получено      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |производственное         |      |      |       |    передачи    |
   |оборудование             | 08—4 | 75—1 | 90 000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы учредителя по    |      |      |       |  Учредительные |
   |перевозке оборудования   |      |      |       |    документы,  |
   |включены в его           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |первоначальную стоимость | 08—4 | 75—1 | 10 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оборудование учтено в    |      |      |       |  Акт о приеме— |
   |составе основных средств |      |      |       |передаче объекта|
   |(90 000 + 10 000)        |  01  | 08—4 |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Ежемесячно с августа 2005 г.                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 / 6 / 12)       |  20  |  02  |  1 389| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признано постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |                |
   |((1389 — 88 500 / 6 /    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12) х 24%)             |  99  |  68  |     38| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Данный абзац введен п. 27 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 58-ФЗ и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ). <**> Данный пункт введен п. 13 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 58-ФЗ и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. п. 2, 5 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2005 ————