Организация оптовой торговли реализовала иностранному дипломатическому представительству Австралии для официальных нужд представительства 600 таблеток кофе на сумму 7200 руб. (облагается по ставке НДС 0%). Как отражаются данные операции в учете?

Себестоимость проданного кофе составляет 4200 руб. НДС, уплаченный при приобретении этого кофе, в сумме 756 руб. в установленном порядке принят к вычету.

Выручка организации от продажи товаров в качестве доходов по обычным видам деятельности отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При признании в бухгалтерском учете выручки себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, производится по налоговой ставке 0 процентов. Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, в настоящее время определен Письмом МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382. В отношении продовольственных товаров, реализуемых дипломатическому представительству Австралии для официальных нужд представительства, нулевая ставка НДС применяется без ограничений (п. 1 разд. II Перечня).

Порядок применения пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ разъяснен Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

Организация, реализующая товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляет иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости, и официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации, реализующей товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством. Организация для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки также представляет в налоговые органы заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг), и счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки (п. п. 4, 5 Правил).

При этом следует учитывать, что организация, реализующая товары для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, в порядке, определенном п. 4 ст. 176 НК РФ (п. 6 Правил), то есть применительно к данной ситуации - на основании Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, и документов, перечисленных в п. п. 4, 5 Правил.

Кроме того, п. 3 ст. 172 НК РФ установлено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и только при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

В рассматриваемой ситуации НДС, уплаченный при приобретении реализуемых представительству товаров, уже принят организацией к вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Из разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме от 11.11.2004 N 03-04-08/117, можно сделать вывод, что при осуществлении операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Восстановленная сумма НДС указывается налогоплательщиком по строке 370 разд. 2.1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена Приказом Минфина России N 31н.

Кроме того, организация должна отразить (справочно) продажную стоимость товара, реализованного дипломатическому представительству, по строке 060 разд. 3 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. При этом по строкам 080, 090 разд. 3 указанной декларации организация отражает сумму НДС, уплаченную по приобретенным товарам, использованным для реализации товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов. В рассматриваемой ситуации эта сумма соответствует сумме, указанной по строке 370 разд. 2.1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При представлении указанных выше документов в налоговый орган по строкам 010, 110, 160 разд. 1 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов указывается продажная стоимость товара, реализованного дипломатическому представительству. По строкам 260, 410 разд. 1 указанной декларации отражается сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров, реализованных дипломатическому представительству.

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товаров, определенная исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, включается в состав доходов от реализации (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товаров       |  62  | 90—1 |  7 200|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованного товара    | 90—2 |  41  |  4 200|    справка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС  |      |      |       |                |
   |по товарам, проданным    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |дипломатическому         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |представительству        |  19  |  68  |    756| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |Выписка банка по|
   |контрагента              |  51  |  62  |  7 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по товару,           |      |      |       |                |
   |обоснованность применения|      |      |       |                |
   |налоговой ставки 0% по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |реализации которого      |      |      |       |Выписка банка по|
   |подтверждена             |  68  |  19  |    756|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.08.2005 ————