Как отразить в учете организации розничной торговли передачу в честь 60-летия Победы в Великой Отечественной войне по предоставленным городским советом ветеранов спискам наборов товаров (продуктовый набор и плед) общей продажной стоимостью 400 000 руб. проживающим в городе бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны? Фактическая себестоимость переданных товаров по данным бухгалтерского учета составляет 250 000 руб. Обычная цена реализации товаров, входящих в один набор, составляет 2500 руб. Сумма НДС по передаваемым товарам в размере 30 000 руб. ранее принята к вычету.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары являются материально-производственными запасами (МПЗ). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". В бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 отражена фактическая себестоимость товаров в сумме 250 000 руб.

Добровольная деятельность юридического лица по бескорыстной передаче товаров гражданам, нуждающимся в социальной поддержке и защите, согласно действующему законодательству признается благотворительной деятельностью (ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").

Для целей применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров является реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку передача товаров организацией подпадает под действие Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", то согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ такая передача не подлежит обложению НДС.

Используя товары для операции, не подлежащей налогообложению НДС, организация в соответствии с пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01 обязана восстановить и учесть в стоимости подлежащих передаче товаров принятую к вычету сумму НДС. В бухгалтерском учете восстановление НДС, ранее принятого к вычету, может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Налог на добавленную стоимость", с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 41.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью (в рассматриваемой ситуации - в виде стоимости товаров, безвозмездно переданных узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны), являются для организации внереализационными расходами (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете организация отражает данный расход по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 41 (на сумму стоимости переданных товаров с учетом восстановленного НДС).

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ).

На сумму признаваемого в бухгалтерском учете расхода, не учитываемого для целей налогообложения прибыли, в учете организации возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Постоянное налоговое обязательство учитывается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства и активы") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" (Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость переданных товаров для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) является доходом получивших их лиц (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем с 5 августа 2005 г. вступила в силу ст. 2 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ <*>, согласно п. 1 которой освобождены от налогообложения НДФЛ доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также в виде подарков, полученные в 2005 г. ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 гг. (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 71-ФЗ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации у лиц, получивших наборы товаров, не возникает обязанности по уплате НДФЛ, а организация не обязана сообщать о полученном данными лицами доходе в налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС  |      |      |       |                |
   |по безвозмездно          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |передаваемым товарам     |  19  | 68—1 | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановленная сумма НДС|      |      |       |                |
   |учтена в стоимости       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товаров                  |  41  |  19  | 30 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       | руководителя о |
   |Отражена безвозмездная   |      |      |       |   проведении   |
   |передача товаров         |      |      |       |     акции,     |
   |(400 000 + 30 000)       | 91—2 |  41  |430 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признано постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(430 000 х 24%)          |  99  | 68—2 |103 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Действие ст. 2 Федерального закона N 71-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2005 (п. 3 ст. 3 названного Федерального закона). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.08.2005 ————