Организация занимается производством сахарной продукции. На закрытом складе готовой продукции хранилась сахарная пудра, упакованная в льноджутовые мешки с полиэтиленовыми вкладышами, в количестве 200 мешков по 50 кг каждый. На момент проведения инвентаризации (на 63-й день хранения) фактическое количество сахарной пудры на складе составило 9998 кг. Все мешки в наличии, целостность мешков не нарушена. Фактическая себестоимость 2 кг сахарной пудры составляет 36 руб. Каким образом отражаются результаты инвентаризации в учете организации?

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Выявленная недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ; пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач (п. 5.1 Методических указаний). Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний).

Выявленная в результате проведенной инвентаризации недостача готовой продукции отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Нормы естественной убыли сахара-сырца, сахара-песка, сахара-рафинада и сахарной пудры при хранении на предприятиях сахарной промышленности утверждены Постановлением Госснаба СССР от 26.06.1981 N 59. Нормы естественной убыли сахарной пудры установлены в размере 0,015% к массе нетто при хранении сахарной пудры, затаренной в льноджутовые мешки с полиэтиленовыми или бумажными вкладышами, в закрытых складах до одного месяца, и в размере 0,005% к массе нетто - за каждый последующий месяц хранения. Утвержденные Постановлением Госснаба СССР N 59 нормы применяются в том случае, если учет готовой продукции ведется по количеству мест (мешков с сахаром) и при условии совпадения их количества на момент применения норм с тем количеством, которое было заложено на хранение. При применении норм естественной убыли сахарной продукции за срок хранения в течение одного месяца принимают 30 календарных дней (п. п. 2, 3 Примечаний к нормам естественной убыли).

В рассматриваемой ситуации выявленная недостача сахарной пудры (50 кг х 200 мешков - 9998 кг = 2 кг) не превышает установленные нормы естественной убыли (50 кг х 200 мешков х 0,015% + 50 кг х 200 мешков х 0,005% / 30 дн. х (63 дн. - 30 дн.) = 2,05 кг), в связи с чем ее сумма полностью списывается с кредита счета 94 в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Для целей налогообложения прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти <*>.

Таким образом, недостачу сахарной пудры в пределах норм естественной убыли, утвержденных Постановлением Госснаба СССР N 59, организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Отражена фактическая     |      |      |       |   результатов  |
   |себестоимость недостающей|      |      |       | инвентаризации |
   |сахарной пудры           |  94  |  43  |     36|       ТМЦ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Фактическая себестоимость|      |      |       |                |
   |недостающей сахарной     |      |      |       |                |
   |пудры включена в состав  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |издержек обращения       |  44  |  94  |     36| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Действие ст. 7 Федерального закона N 58-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 (п. 4 ст. 8 Федерального закона N 58-ФЗ). И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.08.2005 ————