Организация оптовой торговли, имеющая акцизный склад, по договору купли-продажи, заключенному на условиях самовывоза, приобрела у производителя алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40% (1000 бутылок емкостью по 0,5 л). Товар приобретен по цене 124,94 руб. за бутылку, в том числе НДС 19,1 руб., акциз 5,84 руб.

Доставка осуществлялась транспортной компанией. При приемке товара обнаружен бой (50 бутылок), произошедший по вине транспортной компании. Транспортная компания по требованию организации в добровольном порядке возмещает сумму причиненных убытков. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом сумма акциза, предъявленная поставщиком товара, учитывается в стоимости товара (п. 2 ст. 199, пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Оприходование товара, без учета боя, отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости его приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) при приобретении товаров, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов.

К вычету суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении товаров, принимаются после произведенной оплаты на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиками.

В случае если покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, подлежащая возмещению транспортной компанией, списывается в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Порядок заполнения Акта разъяснен в Указаниях по применению и заполнению форм первичной документации по учету торговых операций. Согласно данным Указаниям акты о приемке товаров по количеству составляются согласно соответствию фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - согласно требованиям к качеству товаров, предусмотренным в договоре или контракте. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

В рассматриваемой ситуации испорчена алкогольная продукция, которая является подакцизным товаром (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).

В отношении алкогольной продукции согласно пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается реализация организациями оптовой торговли с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

Согласно п. 1 ст. 196 НК РФ хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.

Согласно абз. 4, 5 п. 2 ст. 193 НК РФ в данном случае поставщик-производитель при реализации алкогольной продукции акциз начисляет по ставке в размере 20 процентов налоговой ставки, указанной в п. 1 ст. 193 НК РФ, а организация оптовой торговли при дальнейшей реализации приобретенной продукции с акцизного склада начисляет акциз по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующей налоговой ставки, установленной в п. 1 ст. 193 НК РФ.

Дата реализации определяется в соответствии с положениями ст. 195 НК РФ, п. 4 которой предусмотрено, что в целях гл. 22 "Акцизы" день завершения действия режима налогового склада признается днем реализации. При обнаружении недостачи алкогольной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). При этом бой алкогольной продукции в результате нарушения правил ее доставки не относится к естественной убыли алкогольной продукции (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95).

Таким образом, в данном случае организация по выявленному бою обязана исчислить и уплатить акциз в сумме 1168 руб. (50 шт. х 0,5 л х 40% х (146 руб. х 80%)).

Указанную сумму акциза организация вправе предъявить к возмещению транспортной компании, которая в рассматриваемой ситуации добровольно компенсирует убытки, причиненные организации. В бухгалтерском учете начисленная сумма акциза в данном случае может быть отражена по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Получение денежных средств в оплату выставленной претензии отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |                         |      |      |       |  установленном |
   |                         |      |      |       | расхождении по |
   |                         |      |      |       |  количеству и  |
   |                         |      |      |       |  качеству при  |
   |Оприходован товар        |      |      |       |  приемке ТМЦ,  |
   |(алкогольная продукция)  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |((124,94 — 19,1) х       |      |      |       |    документы   |
   |х (1000 — 50))           |  41  |  60  |100 548|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |      |      |       |                |
   |(19,1 х (1000 — 50))     |  19  |  60  | 18 145|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Акт об     |
   |                         |      |      |       |  установленном |
   |                         |      |      |       | расхождении по |
   |                         |      |      |       |  количеству и  |
   |                         |      |      |       |  качеству при  |
   |                         |      |      |       |   приемке ТМЦ, |
   |Предъявлена претензия    |      |      |       |  Претензионное |
   |автотранспортной         |      |      |       |     письмо,    |
   |организации              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(124,94 х 50)            | 76—2 |  60  |  6 247| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен акциз по        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выявленному бою          | 76—2 |  68  |  1 168| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику               |      |      |       |Выписка банка по|
   |(124,94 х 1000)          |  60  |  51  |124 940|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС со   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |стоимости приобретенного |      |      |       |Выписка банка по|
   |товара                   |  68  |  19  | 18 145|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства в оплату        |      |      |       |                |
   |выставленной претензии   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(6247 + 1168)            |  51  | 76—2 |  7 415|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.08.2005 ————