В марте 2005 г. по решению общего собрания учредителей акционерного общества (АО) одному из акционеров - физическому лицу, не являющемуся работником организации, начислены дивиденды по итогам 2004 г. в сумме 10 000 руб. Организация не является акционером (участником) других организаций. Дивиденды, причитающиеся физическим лицам, выплачиваются из кассы организации в установленные дни. О дате выплаты акционер был оповещен, однако он не явился за причитающейся ему денежной суммой. В связи с этим невыданная сумма дивидендов была депонирована и сдана в банк. Выплата произведена в июле 2005 г. Как отразить указанные операции в учете АО?

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по итогам финансового года принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", который применяется, в частности, для учета расчетов с акционерами - физическими лицами, не являющимися работниками АО.

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Порядок исчисления и удержания НДФЛ регулируется ст. 275 НК РФ. В данном случае организация не получает дивиденды от других юридических лиц, поэтому НДФЛ удерживается со всей суммы начисленных акционерам дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Ставка НДФЛ составляет 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Таким образом, в день получения наличных денежных средств в банке на выплату дивидендов акционерам - физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ удерживается из доходов акционеров, и у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате сумм НДФЛ.

В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В данном случае один из акционеров не явился за причитающимися ему дивидендами. В связи с этим сумма дивидендов была депонирована. На основании Инструкции по применению Плана счетов депонирование невыплаченной суммы дивидендов из-за неявки получателя отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-2.

На дату фактической выплаты дивидендов акционеру производится запись по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-4.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерские записи на дату принятия решения         |
   |                      о выплате дивидендов                      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |                         |      |      |       |  из протокола  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | общего собрания|
   |перед акционером в сумме |      |      |       |  акционеров АО,|
   |причитающихся ему        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |дивидендов               |  84  | 75—2 | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи на объявленную дату выплаты дивидендов  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получены в кассу с       |      |      |       |                |
   |расчетного счета денежные|      |      |       |                |
   |средства для выплаты     |      |      |       |    Приходный   |
   |дивидендов (без учета    |      |      |       | кассовый ордер,|
   |суммы дивидендов         |      |      |       |Выписка банка по|
   |другим акционерам)       |  50  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Налоговая    |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |    карточка,   |
   |перед бюджетом в размере |      |      |       |    Ведомость   |
   |исчисленной суммы НДФЛ   |      |      |       |     выплаты    |
   |(10 000 х 9%)            | 75—2 |  68  |    900|   дивидендов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен в бюджет НДФЛ |      |      |       |                |
   |с суммы дивидендов,      |      |      |       |Выписка банка по|
   |причитающейся акционеру  |  68  |  51  |    900|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Депонирована неполученная|      |      |       |    Ведомость   |
   |сумма дивидендов         |      |      |       |     выплаты    |
   |(10 000 — 900)           | 75—2 | 76—4 |  9 100|   дивидендов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |                         |      |      |       |  Объявление на |
   |                         |      |      |       |взнос наличными,|
   |Сумма депонированных     |      |      |       |Выписка банка по|
   |дивидендов сдана в банк  |  51  |  50  |  9 100|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи на дату фактической выплаты дивидендов  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена выплата      |      |      |       |                |
   |акционеру депонированной |      |      |       |    Расходный   |
   |суммы дивидендов         | 76—4 |  50  |  9 100| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 12.08.2005 ————