Представительство иностранной организации, не осуществляющее деятельности, облагаемой НДС, по распоряжению головной организации приобрело оборудование и в этом же месяце передало его другому представительству этой организации для производственной деятельности. Стоимость оборудования (236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.) оплачена из средств, полученных от головной организации на эти цели. Как отразить приобретение и передачу оборудования представительством?

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, денежные средства, полученные представительством от головной организации для приобретения оборудования, подлежащего передаче другому представительству, не отвечают критерию признания дохода, так как увеличения экономических выгод представительства в связи с получением им этих денежных средств не произойдет.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с головной организацией и обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Суммы, полученные от головной организации представительством, отражаются по кредиту указанного счета и дебету счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данной ситуации представительство по распоряжению головной организации приобретает оборудование для того, чтобы передать его другому представительству, которое будет использовать его в производственной деятельности в качестве основного средства (ОС) (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Поскольку представительство не будет использовать приобретенное оборудование в своей деятельности, то в эксплуатацию оно его не вводит и в составе ОС не учитывает.

Отметим, что оба представительства и головная организация являются одним юридическим лицом, следовательно, при приобретении оборудования представительством право собственности на это оборудование получает данное юридическое лицо. Поэтому при передаче имущества одним представительством иностранной организации другому представительству этой же организации не происходит перехода права собственности на это имущество. В то же время, учитывая имущественную обособленность представительств, при передаче имущества его стоимость списывается с учета передающего представительства и принимается на баланс принимающего представительства.

Поскольку представительство не вводит приобретенное оборудование в эксплуатацию и не будет использовать его в деятельности, облагаемой НДС, то права на налоговый вычет НДС, уплаченного поставщику, не возникает (не выполняются условия, установленные п. 2 ст. 171, пп. 1 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) <*>. Кредиторскую задолженность перед поставщиком оборудования (включая сумму НДС, предъявленную поставщиком) представительство отражает на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 08, субсчет 08-4.

При передаче оборудования другому представительству его стоимость, отраженная на счете 08, субсчет 08-4, списывается в дебет счета 79.

Поскольку в данном случае у представительства не возникает экономической выгоды от получения денежных средств от головной организации для приобретения оборудования, то указанная сумма не формирует налоговую базу по налогу на прибыль <**>.

В составе расходов (зеркально) не учитывается стоимость оборудования, переданного другому представительству, указанному головной организацией (поскольку передача производится в рамках одной организации, реализации оборудования не происходит).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |От головной организации  |      |      |       |                |
   |получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства для приобретения|      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования             |  51  |  79  |236 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретено оборудование |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |(по распоряжению головной|      |      |       |    документы   |
   |организации)             | 08—4 |  60  |236 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  |236 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оборудование передано    |      |      |       |                |
   |другому представительству|      |      |       |  Акт о приеме— |
   |по распоряжению головной |      |      |       |    передаче    |
   |организации              |  79  | 08—4 |236 000|  оборудования  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.01.2005 N А19-11585/04-45-Ф02-5593/04-С1 указывает, что объект налогообложения по НДС возникает в результате осуществляемой деятельности в каждом подразделении иностранной организации, через которое она осуществляет облагаемые НДС операции. В связи с этим иностранная организация, являясь плательщиком НДС, должна самостоятельно рассчитывать налог в налоговых декларациях, составляемых отдельно по каждому из своих подразделений, обладающих одинаковым статусом, и, соответственно, уплачивать в бюджет налог, исчисленный из облагаемых оборотов по реализации товаров (работ, услуг) каждого из таких подразделений. При этом одно представительство компании не может являться головной организацией по отношению к другим подразделениям, отделениям, созданным на территории Российской Федерации, которые может иметь только сама иностранная организация. Представление иностранной организацией консолидированных деклараций по НДС, составленных по нескольким подразделениям, и централизованная уплата данного налога по месту постановки на налоговый учет одного из подразделений нормами гл. 21 НК РФ не предусматриваются. Таким образом, представительство иностранной организации, в которое передается оборудование, самостоятельно исполняет обязанности плательщика НДС, ведет учет операций, облагаемых НДС, и представляет налоговые декларации по НДС по месту постановки на учет в налоговых органах. Данное представительство будет использовать полученное оборудование для деятельности, облагаемой НДС. Однако, по мнению УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме от 16.11.2004 N 24-11/73845, и у этого представительства не возникает права на налоговый вычет по НДС, предъявленному продавцом оборудования в его договорной стоимости. В указанном Письме разъяснено, что по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, оплата которых произведена одним (в Письме - московским) представительством и счета-фактуры по которым выставлены на одно (московское) представительство, но при этом указанные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, используются для осуществления операций по реализации услуг другим представительством (на территории Сахалинской области), право на применение налоговых вычетов как у одного, так и у другого представительства отсутствует, поскольку ни одним из представительств компании не соблюдены все условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ. <**> В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2005 ————