В июне 2005 г. работник организации был уволен в связи с сокращением штата работников организации. С письменного согласия работника его трудовой договор был расторгнут без предупреждения об увольнении за два месяца. Какие выплаты организация обязана произвести работнику в связи с его увольнением, если работник не будет трудоустроен в течение трех месяцев, и как отразить данные выплаты в бухгалтерском и налоговом учете? Средний месячный заработок работника составляет 20 000 руб. (условно).

На основании п. 2 ст. 81 Трудового кодекса РФ работодатель вправе до истечения срока договора расторгнуть его в связи с сокращением численности или штата работников организации. О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка (абз. 2, 3 ст. 180 ТК РФ).

Кроме того, при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику согласно абз. 1, 2 ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Таким образом, в данном случае работнику в день увольнения выплачивается дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка и выходное пособие в размере среднего заработка за один месяц. Кроме того, по окончании второго и третьего месяца организация выплатит работнику средний заработок, если он не будет трудоустроен.

Выходное пособие, причитающееся работнику при его увольнении по сокращению штата, а также дополнительная компенсация в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, например счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма выходного пособия, а также дополнительная компенсация учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Рассматриваемые выплаты не облагаются ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), с этих выплат также не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Данные суммы не включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |                         |      |      |       |    Согласие    |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       | при прекращении|
   |                         |      |      |       |    действия    |
   |Отражены выплаты,        |      |      |       |    трудового   |
   |причитающиеся работнику в|      |      |       |    договора    |
   |день увольнения          |      |      |       |   (контракта)  |
   |(20 000 х 3)             |  20  |  70  | 60 000|  с работником  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику выплачены      |      |      |       |    Расходный   |
   |денежные средства        |  70  |  50  | 60 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2005 ————