Организация в июне 2002 г. отгрузила товар в адрес индивидуального предпринимателя на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. В установленный срок оплата за товар не поступила. Организация обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности с покупателя. Арбитражным судом вынесено решение, которое вступило в силу в январе 2005 г., о взыскании с покупателя данной задолженности, а также штрафных санкций за несвоевременную оплату в сумме 10 000 руб. В процессе исполнительного производства было признано, что невозможно установить адрес должника и место нахождения его имущества, в связи с чем в июне 2005 г. судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, а исполнительный лист возвращен организации. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), задолженность покупателя за отгруженные товары числится в учете организации по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Списание данной задолженности в состав расходов производится только на дату признания ее нереальной для взыскания (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). До этого момента она учитывается в составе дебиторской задолженности.

В данном случае в январе 2005 г. вступило в силу решение арбитражного суда, согласно которому покупатель помимо погашения задолженности обязан уплатить организации штрафные санкции. В соответствии с п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафы за нарушение условий договоров признаются внереализационным доходом в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании.

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащая уплате должником на основании вынесенного судом решения, также учитывается в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в данном случае в январе 2005 г. организация в бухгалтерском и налоговом учете признает доход в сумме присужденного штрафа. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" если невозможно установить место жительства должника-гражданина, место нахождения имущества должника либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах и во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (за исключением случаев, когда данным Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества), исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю. При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства (п. 3 ст. 26, пп. 3 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 119-ФЗ).

Возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления указанного документа к исполнению в пределах срока, исчисляемого в соответствии со ст. 14 Федерального закона N 119-ФЗ (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 119-ФЗ).

По разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/84 (ответ на частный запрос налогоплательщика), проверка наличия или отсутствия должника или его имущества производится судебным приставом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, поэтому п. 3 ст. 15 Федерального закона N 119-ФЗ установил правило о прерывании срока предъявления исполнительного документа, а ст. 26 указанного Федерального закона закрепила за взыскателем право нового предъявления исполнительного документа в пределах срока предъявления. При этом отсутствие должника, выявленное при предыдущем исполнении исполнительного документа, не является основанием к отказу в его новом принятии. Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной.

Учитывая вышеизложенное, организация в июне 2005 г. не может списать задолженность покупателя в состав расходов.

Указанная задолженность может быть признанной безнадежной ко взысканию только после вступления в силу определения арбитражного суда о прекращении исполнительного производства (ст. 25 Федерального закона N 119-ФЗ). Основания прекращения исполнительного производства перечислены в ст. 23 Федерального закона N 119-ФЗ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи на дату отгрузки товара покупателю    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |покупателя за отгруженный|      |      |       |                |
   |товар                    |  62  | 90—1 |120 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан доход в сумме    |      |      |       |                |
   |штрафных санкций за      |      |      |       |     Решение    |
   |несвоевременную оплату   |      |      |       |  арбитражного  |
   |отгруженного товара      | 76—2 | 91—1 | 10 000|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи на дату вступления в силу определения   |
   |  арбитражного суда о прекращении исполнительного производства  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Дебиторская задолженность|      |      |       |                |
   |покупателя списана во    |      |      |       |   Определение  |
   |внереализационные расходы|      | 76—2,|       |  арбитражного  |
   |(120 000 + 10 000) <*>   | 91—2 |  62  |130 000|      суда      |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В целях исчисления налога на прибыль безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В данном случае сумма долга покупателя может быть признана долгом, нереальным ко взысканию, и включена в состав внереализационных расходов на основании определения арбитражного суда о прекращении исполнительного производства (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2005 ————