Коллективным договором производственной организации, расположенной в районе Крайнего Севера, предусмотрена ежегодная оплата работникам проезда к месту проведения отпуска и обратно на территории РФ и провоза багажа. В соответствии с нормами коллективного договора работник основного производства на основании представленных авиабилетов и квитанции платного багажа получает из кассы организации денежные средства в сумме 35 000 руб. Как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Согласно ст. 313 Трудового кодекса РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей работодателей.

Так, на основании ст. 325 ТК РФ и ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, определяются работодателем.

На основании вышеприведенных норм работодатель вправе установить ежегодную компенсацию оплаты проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, закрепив данное положение в коллективном договоре.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с нормами коллективного договора работник получает денежные средства из кассы организации в качестве компенсации после представления проездных документов. Согласно п. 5, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы по оплате проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, производимые в соответствии с законодательством и коллективным договором, включаются в состав расходов на оплату труда. В связи с этим на основании представленных работником проездных документов фактическая сумма компенсированных работнику расходов отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а выдача работнику денежных средств из кассы организации в качестве компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Рассматриваемая выплата не облагается НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 217, пп. 1 и 9 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", так как является компенсацией, предусмотренной действующим законодательством и коллективным договором организации. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 31.05.2005 N 03-05-01-04/164 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

Кроме того, на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, и п. 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В целях налогообложения прибыли расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном работодателем (для организаций, не финансируемых из бюджетов), включаются в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Организация вправе относить указанные затраты к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, только при условии, что в организации принят локальный нормативный акт, регулирующий порядок, размер и условия компенсации соответствующих затрат работникам (п. 3 Письма Минфина России от 19.05.2005 N 03-03-01-04/1/269 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены фактические     |      |      |       |    Заявление   |
   |расходы по выплате       |      |      |       |    работника,  |
   |работнику компенсации    |      |      |       |    Авиабилет,  |
   |на оплату проезда и      |      |      |       |    Квитанция   |
   |провоз багажа            |  20  |  70  | 35 000| платного багажа|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы из кассы денежные |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |                |
   |компенсации на оплату    |      |      |       |    Расходный   |
   |проезда и провоз багажа  |  70  |  50  | 35 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2005 ————