Как отразить в учете организации розничной торговли, уплачивающей ЕНВД, расходы в виде суточных, выплачиваемых работнику, направленному в 3-дневную командировку для закупки товаров? Суточные выплачены из расчета 800 руб. за каждый день нахождения в командировке, что предусмотрено коллективным договором организации. Работник в соответствии со служебным заданием приобрел товары на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

В соответствии со ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду, расходов по найму жилого помещения, суточных и иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. В данном случае организация выплачивает работнику, направленному в командировку, суточные из расчета 800 руб. за каждый день нахождения в командировке (согласно коллективному договору).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 50 "Касса" <1>.

Поскольку в рассматриваемой ситуации служебная командировка работника непосредственно связана с приобретением товаров, которые на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ), то расходы по данной командировке формируют фактическую себестоимость приобретенных товаров, по которой они отражаются в учете (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01) <2>.

Таким образом, расходы на командировку (в рассматриваемом случае - суточные) на основании авансового отчета работника (форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55), утвержденного руководителем организации, отражаются в данном случае по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 71.

Организации, в том числе применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, признаются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по определению налоговой базы по НДФЛ, а также по его исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (п. п. 1, 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Компенсационные выплаты в виде суточных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В Решении ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 указано, что нормы выплаты суточных должны определяться на основании коллективных договоров или локальных актов организации с учетом положений ст. 168 ТК РФ. При этом экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем предусмотрено организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте <3>.

Исходя из вышеуказанной позиции ВАС РФ, суточные, выплачиваемые организацией работнику в пределах норм, определяемых на основании коллективных договоров или локальных актов организации, не облагаются НДФЛ.

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Руководствуясь Решением ВАС РФ, считаем, что в данном случае на сумму суточных не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"; пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Выданы из кассы работнику|      |      |       | (распоряжение) |
   |организации денежные     |      |      |       |  о направлении |
   |средства на              |      |      |       |    работника   |
   |командировочные расходы и|      |      |       | в командировку,|
   |на приобретение товаров  |      |      |       |    Расходный   |
   |(800 х 3 + 59 000)       |  71  |  50  | 61 400| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы товары,     |      |      |       |    документы   |
   |приобретенные работником |      |      |       |    продавца,   |
   |в командировке           |  41  |  71  | 59 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по командировке  |      |      |       |                |
   |работника включены в     |      |      |       |                |
   |себестоимость товаров    |      |      |       |                |
   |(800 х 3) <4>            |  41  |  71  |  2 400| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным под отчет на командировочные расходы, производятся в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. <2> Заметим, что в данном случае в стоимость приобретенных товаров включается сумма НДС, уплаченная продавцу, поскольку товары приобретены для деятельности, облагаемой ЕНВД, а значит, НДС по этим товарам является невозмещаемым налогом (абз. 3 п. 4 ст. 346.26, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; п. 6 ПБУ 5/01). <3> Обращаем внимание, что существует иная позиция по данному вопросу. Так, по мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62 (разъяснения по частному запросу налогоплательщика), ТК РФ лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения. <4> Без учета сумм иных расходов, связанных с командировкой работника. В.В.Гришина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.08.2005 ————