К организации-наследнику в августе 2005 г. (в месяце принятия ею наследства) исполнителем завещания предъявлено требование по возмещению расходов в размере 1200 руб. (пропорционально доле стоимости завещанных организации акций ОАО в наследственной массе) на похороны завещателя, произведенные месяцем раньше. Как учесть в бухгалтерском учете организации данные расходы; будут ли они формировать первоначальную стоимость полученных в наследство акций?

Наследование юридическими лицами имущества граждан возможно только по завещанию (абз. 2 п. 1 ст. 1116 Гражданского кодекса РФ). Для приобретения наследства наследник должен его принять (п. 1 ст. 1152 ГК РФ) <*>.

Необходимые расходы, вызванные предсмертной болезнью наследодателя, расходы на его достойные похороны, включая необходимые расходы на оплату места погребения наследодателя, расходы на охрану наследства и управление им, а также расходы, связанные с исполнением завещания, возмещаются за счет наследства в пределах его стоимости (п. 1 ст. 1174 ГК РФ). Требования о возмещении данных расходов могут быть предъявлены к наследникам, принявшим наследство, а до принятия наследства - к исполнителю завещания или к наследственному имуществу (п. 2 ст. 1174 ГК РФ).

Ценные бумаги других организаций, в том числе акции, относятся к финансовым вложениям организации (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно <**>, определяется в порядке, предусмотренном п. 13 ПБУ 19/02, и не предполагает в отличие от п. 9 ПБУ 19/02 включения в первоначальную стоимость расходов организации, связанных с приобретением права собственности на эти акции <***>. Таким образом, по нашему мнению, суммы возмещения за счет и в пределах стоимости наследуемых акций расходов на погребение завещателя не формируют первоначальную стоимость акций.

Считаем, что расходы на погребение наследодателя могут быть отражены в составе внереализационных расходов организации (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете организации внереализационные расходы признаются при наличии условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает кредиторскую задолженность перед исполнителем завещания по возмещению расходов на погребение, которая погашается перечислением (выплатой) денежных средств.

Для целей налогообложения прибыли расходы по возмещению расходов на похороны обусловлены получением дохода в виде завещанного имущества, следовательно, они являются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, по нашему мнению, документальное подтверждение данного расхода предполагает наличие как требования о возмещении расходов на погребение, предъявленное исполнителем завещания, так и копии документов, подтверждающих произведенные исполнителем завещания расходы на погребение и обоснованность расчета причитающейся с организации доли возмещения. Данный расход может быть признан внереализационным расходом, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на дату предъявления требования о возмещении расходов на похороны (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Требование о  |
   |Отражено обязательство по|      |      |       |   возмещении   |
   |возмещению расходов на   |      |      |       |   расходов на  |
   |погребение               | 91—2 |  76  |  1 200|   погребение   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |Отражено возмещение      |      |  50  |       |Выписка банка по|
   |расходов на погребение   |  76  | (51) |  1 200|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства, то есть в рассматриваемом случае со дня смерти наследодателя (ст. 1113, п. 1 ст. 1154 ГК РФ) посредством осуществления действий, указанных ст. 1153 ГК РФ. <**> В рассматриваемом случае организация, приняв наследство, становится обязанной по основаниям, предусмотренным ст. ст. 1174, 1175 ГК РФ. Поскольку завещание является односторонней сделкой, то данные расходы наследника не могут квалифицироваться как плата за приобретенное по наследству имущество. <***> Согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. При этом согласно ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе реестра акционеров либо с момента внесения записи по счету депо в специализированном депозитарии. Порядок отражения в учете полученных в наследство акций в данной схеме не рассматривается. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.08.2005 ————