Как рассчитывается и отражается в учете начисление и уплата государственной пошлины за получение свидетельства о праве на наследство по завещанию прав на денежный вклад в банке? Сумма вклада, внесенная завещателем, равна 2000 долл. США; сумма вклада с процентами, увеличивающими размер вклада, на последнюю дату начисления процентов согласно договору с банком равна 2061,02 долл. США, на дату открытия наследства (02.02.2005) - 2061,25 долл. США.

Получение организацией денежных средств со вклада возможно на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию <*> и в соответствии с ним (п. 3 ст. 1128 Гражданского кодекса РФ). Свидетельство о праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ <**> (п. 1 ст. 1162, п. 1 ст. 1163 ГК РФ).

За выдачу свидетельства о праве на наследство взимается государственная пошлина (пп. 3 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ). В случае получения наследства по завещанию организацией уплачивается государственная пошлина в размере 0,6% от стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого имущества (курса Центрального банка Российской Федерации - в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте) на день открытия наследства (пп. 6 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада; при этом (если иное не предусмотрено договором) невостребованные в установленные договором с банком срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты (п. 1 ст. 838, п. 2 ст. 839 ГК РФ).

Для приобретения наследства наследник должен его принять (п. 1 ст. 1152 ГК РФ). Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Наследуемое право по банковскому вкладу включает в себя права на сам вклад и не полученные завещателем проценты по данному вкладу. Из положений п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 839 ГК РФ можно сделать вывод, что на день открытия наследства размер наследуемого имущества в виде права на денежный вклад определяется как сумма вклада, увеличенная на начисленные по нему, но не полученные проценты, и сумма процентов текущего периода (то есть периода с даты последнего начисления процентов по день смерти завещателя).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации для целей исчисления государственной пошлины стоимость наследуемого организацией имущества равна сумме вклада и процентов, начисленных на день открытия наследства, что составляет 2061,25 долл. США, или 57 644,09 руб. (2061,25 долл. США х 27,9656 руб., где 27,9656 руб. - курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ на 02.02.2005).

Размер государственной пошлины в этом случае равен 346 руб. (57 644,09 руб. х 0,6%).

Уплата государственной пошлины отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (в случае безналичной оплаты). Со счета 68 данный расход списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как внереализационный расход (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей налогообложения прибыли расход в виде уплаченной государственной пошлины произведен в связи с получением дохода в виде завещанного имущества, следовательно, он является обоснованным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Данный расход, по нашему мнению, может быть учтен в составе внереализационных расходов на дату начисления (пп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |                |
   |пошлина за оформление    |      |      |       |                |
   |свидетельства о праве на |      |      |       |Выписка банка по|
   |наследство               |  68  |  51  |    346|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченная               |      |      |       |                |
   |государственная пошлина  |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  68  |    346|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Наследование юридическими лицами имущества граждан возможно только по завещанию (абз. 2 п. 1 ст. 1116 ГК РФ). <**> В частности, свидетельство о праве на наследство при наследовании как по закону, так и по завещанию может быть выдано до истечения шести месяцев со дня открытия наследства, если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется (п. 2 ст. 1163 ГК РФ). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.08.2005 ————