Специалист (юрист) консалтинговой фирмы на основании доверенности и в соответствии с договором N 1 на оказание юридических услуг представлял интересы организации в арбитражном суде по признанию недействительным акта налоговой инспекции о начислении НДС в размере 2 834 041 руб., штрафа в размере 566 808 руб. и пени в размере 622 733 руб.

Стоимость услуг по договору N 1 составила 130 000 руб. (в том числе НДС). Иск арбитражным судом был удовлетворен.

С целью возмещения убытков, связанных с оплатой расходов по договору на оказание юридических услуг по выигранному спору, в арбитражный суд подан новый иск. Представление интересов организации в суде также поручено специалисту консалтинговой фирмы. Стоимость услуг по договору N 2 на оказание юридических услуг составила 18 500 руб. (в том числе НДС). Иск о возмещении судебных убытков в полной мере удовлетворен.

При подаче первого иска организация уплатила государственную пошлину в сумме 2000 руб., при подаче второго - 4470 руб.

Калькуляцией (сметой) по договорам на оказание юридических услуг предусмотрен следующий порядок расчетов:

- вознаграждение консалтинговой фирмы по договору N 1 составляет 107 000 руб., по договору N 2 - 9000 руб.;

- размер командировочных и прочих расходов к возмещению составил по договору N 1 - 23 000 руб., по договору N 2 - 9500 руб.

Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы включают в себя государственную пошлину и судебные издержки.

В соответствии с п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ государственная пошлина является федеральным сбором. Размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления о признании акта государственных органов недействительным составляет 2000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

При подаче второго иска имущественного характера государственная пошлина на основании абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ уплачивается в размере 4470 руб. (3500 руб. + (130 000 руб. + 18 500 руб. - 100 000 руб.) х 2%).

Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме до подачи искового заявления при обращении в арбитражный суд (п. 3 ст. 333.18 НК РФ). При этом факт оплаты государственной пошлины подтверждается платежным поручением с отметкой банка либо квитанцией об оплате в наличной форме.

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, государственная пошлина входит в состав внереализационных расходов. Для отражения внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено использование счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Суммы налогов и сборов, уплачиваемые организацией, подлежат отражению на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения по налогу на прибыль судебные расходы и арбитражные сборы включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Учитывая порядок оплаты государственной пошлины (п. 3 ст. 333.18 НК РФ), датой признания судебных расходов в виде государственной пошлины при методе начисления является дата подачи искового заявления в арбитражный суд <*>.

Расходы на оплату услуг адвокатов и лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся к судебным издержкам (ст. 106 АПК РФ). До внесения изменений Федеральным законом от 31.03.2005 N 25-ФЗ в соответствии с ч. 5 ст. 59 АПК РФ представителями организаций могли выступать в арбитражном суде по должности руководители организаций, действующие в пределах полномочий, предусмотренных федеральным законом, иным нормативным правовым актом, учредительными документами, или лица, состоящие в штате указанных организаций, либо адвокаты.

Пунктом 1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 15-П ч. 5 ст. 59 АПК РФ признана не соответствующей Конституции Российской Федерации в той мере, в какой она в действующей системе правового регулирования исключает для выбранных организациями лиц, оказывающих юридическую помощь, возможность выступать в арбитражном суде в качестве представителей, если они не относятся к числу адвокатов или лиц, состоящих в штате этих организаций.

Таким образом, юрист консалтинговой фирмы, участвовавший в арбитражном суде на основании договоров на оказание юридических услуг, может являться представителем организации по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Для целей бухгалтерского учета судебные расходы в части оплаты услуг представителей организации в арбитражных судах также включаются в состав внереализационных расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли судебные расходы на оплату услуг представителей в арбитражном суде относятся в состав внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. При методе начисления датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) <**>.

Что касается НДС, то необходимо иметь в виду следующее. Согласно пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности не подлежат налогообложению. При этом в п. 6.13 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, указано, что оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, облагается налогом в общеустановленном порядке.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении на территории РФ услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Поскольку услуги юридической фирмы приобретались для осуществления операции, не признаваемой объектом налогообложения, определенным в п. 1 ст. 146 НК РФ, суммы НДС, оплаченные консалтинговой фирме за оказание юридических услуг, не могут быть приняты к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Следовательно, организация может не отражать указанные суммы на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а расходы по оплате юридических услуг включить в состав внереализационных расходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учета в полной сумме, включая не подлежащий вычету НДС, на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и Инструкции по применению Плана счетов.

Доходы в виде сумм возмещения судебных издержек, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, также не являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с гл. 21 НК РФ. По мнению автора, суммы судебных издержек, признанных судом к взысканию с должника, отражаются в составе внереализационных доходов в полной сумме для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (п. п. 1, 2 ст. 110 АПК РФ).

Согласно ст. ст. 16, 1069 ГК РФ убытки (вред), причиненные юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению. Вред возмещается за счет соответственно казны Российской Федерации, казны субъекта Российской Федерации или казны муниципального образования.

Суммы госпошлины и судебных расходов в размерах, признанных судом подлежащими к взысканию и возмещению, включаются в состав внереализационных доходов стороны, в пользу которой вынесено решение, в том отчетном периоде, в котором судом принято такое решение (п. п. 8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для учета внереализационных доходов Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено использование счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции в данном случае со счетом 76.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль доходы в виде сумм возмещения судебных издержек, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления датой признания доходов в виде сумм возмещения убытков в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ является дата вступления в законную силу решения суда.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи по операциям оплаты судебных расходов   |
   |   по иску о признании акта налоговых органов недействительным  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина                  |  68  |  51  |  2 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен расход в сумме   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |государственной пошлины  | 91—2 |  68  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       |    оказании    |
   |                         |      |      |       |   юридических  |
   |                         |      |      |       |      услуг,    |
   |                         |      |      |       |   Калькуляция  |
   |                         |      |      |       |     (смета)    |
   |                         |      |      |       |    стоимости   |
   |                         |      |      |       |   юридических  |
   |                         |      |      |       |      услуг,    |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплате юридических услуг |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(в том числе НДС)        | 91—2 |  76  |130 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена оплата услуг    |      |      |       |                |
   |консалтинговой фирме по  |      |      |       |Выписка банка по|
   |договору N 1             |  76  |  51  |130 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи по операциям оплаты судебных расходов по |
   |               иску о взыскании судебных расходов               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачена государственная |      |      |       |Выписка банка по|
   |пошлина                  |  68  |  51  |  4 470|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен расход в сумме   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |государственной пошлины  | 91—2 |  68  |  4 470| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       |    оказании    |
   |                         |      |      |       |   юридических  |
   |                         |      |      |       |      услуг,    |
   |                         |      |      |       |   Калькуляция  |
   |                         |      |      |       |     (смета)    |
   |                         |      |      |       |    стоимости   |
   |                         |      |      |       |   юридических  |
   |                         |      |      |       |      услуг,    |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оплате юридических услуг |      |      |       | сдачи оказанных|
   |(в том числе НДС)        | 91—2 |  76  |18 500 |      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Отражена оплата услуг    |      |      |       |      счету,    |
   |консалтинговой фирме по  |      |  51  |       |   (Расходный   |
   |договору N 2             |  76  | (50) |18 500 | кассовый ордер)|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на момент вступления в законную силу   |
   |                    решения арбитражного суда                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |                |
   |возмещению судебных      |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |     Решение    |
   |(2000 + 130 000 + 4470 + |      |      |       |  арбитражного  |
   |+ 18 500)                |  76  | 91—1 |154 970|      суда      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |задолженности по         |      |      |       |                |
   |возмещению судебных      |      |      |       |Выписка банка по|
   |расходов                 |  51  |  76  |154 970|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Позиция налоговых органов, подтверждающая правомерность отражения расходов на оплату госпошлины в момент подачи искового заявления, изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 07.04.2003 N 26-12/18913. <**> В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Для целей подтверждения экономической целесообразности и документальной обоснованности расходов на оплату юридических услуг по представлению интересов организации в суде можно руководствоваться рекомендациями Президиума ВАС РФ, изложенными в Информационном письме от 29.09.1999 N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг", а также нормами ст. ст. 59, 106 АПК РФ. В том числе необходимо обратить внимание на наличие документов, подтверждающих факт осуществления расходов (договоров на оказание услуг, платежных документов, актов приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), доверенности уполномоченного представителя организации). Понятие экономической целесообразности судебных расходов включает подтверждение необходимости привлечения юридической помощи сторонних организаций для представления интересов организаций в суде и соблюдение разумных пределов размера судебных расходов, то есть отсутствие в штате организации, участвующей в суде, лиц, в пределах полномочий и должностных обязанностей которых - представление интересов организации в суде. Размер вознаграждения должен определяться в порядке, предусмотренном ст. 424 Гражданского кодекса РФ, с учетом фактически совершенных исполнителем действий (деятельности). Определение разумных пределов расходов на оплату услуг представителя осуществляется, в частности, исходя из норм расходов на служебные командировки, установленных правовыми актами; стоимости экономных транспортных услуг; времени, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившейся в регионе стоимости оплаты услуг адвокатов; сведений статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительности рассмотрения и сложности дела. Позиция о порядке определения размера судебных расходов на представителей изложена в п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 и п. 20 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 82 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации". Е.Г.Яковлева Аудиторско-консалтинговая группа "Созидание и развитие" 05.08.2005 ————