Организация, применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), но ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Объектом налогообложения единым налогом являются доходы за вычетом расходов. Указанная организация владеет акциями АО. В апреле 2005 г. АО объявило о выплате дивидендов по акциям в сумме 200 000 руб. В июне дивиденды выплачены денежными средствами. Как отразить получение дивидендов в бухгалтерском учете организации и учесть их при исчислении единого налога?

Организации, применяющие УСН, могут вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В целях бухгалтерского учета дивиденды, причитающиеся организации по имеющимся акциям, признаются операционным доходом на дату объявления АО о выплате дивидендов, в данном случае - в апреле 2005 г. (п. п. 7, 16, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доход в сумме дивидендов, причитающихся к получению, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В общем случае организация, выплачивающая юридическому лицу доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ) и обязана исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет сумму налога на прибыль. Порядок исчисления указанного налога установлен п. 2 ст. 275 НК РФ. Общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом акционерам - иностранным организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ).

Однако в данном случае организация - получатель дивидендов применяет УСН и не является плательщиком налога на прибыль на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Следовательно, АО (источник выплаты дивидендов) при перечислении дивидендов не удерживает налог на прибыль.

В то же время сумма полученных дивидендов учитывается организацией, применяющей УСН, в составе доходов, участвующих при определении объекта налогообложения по единому налогу, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. ст. 275, 284 НК РФ не применяются. Таким образом, независимо от суммы дивидендов, полученных АО (налоговым агентом) в текущем отчетном (налоговом) периоде, у организации, применяющей УСН, в доход, учитываемый при исчислении единого налога, включается вся сумма полученных дивидендов. Ставка единого налога в рассматриваемой ситуации составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В данном случае сумма дивидендов, распределенных в пользу организации, будет учтена в составе доходов в бухгалтерском учете в апреле 2005 г., а при исчислении единого налога - в июне 2005 г. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако действующим законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение разниц между бухгалтерской прибылью и доходом, определенным для целей исчисления единого налога при УСН.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи апреля 2005 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Уведомление о |
   |Отражена сумма           |      |      |       |      сумме     |
   |причитающихся организации|      |      |       |  причитающихся |
   |дивидендов               | 76—3 | 91—1 |200 000|   дивидендов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2005 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |дивидендов               |  51  | 76—3 |200 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 29.07.2005 ————